Cassazione Civile, Ordinanza n. 35525/2023 del 19/12/2023

Esito

La controversia

Un professionista che svolgeva attività di commercialista aveva presentato istanza di rimborso dell’IRAP versata per gli anni 2011, 2012, 2013, 2014 e 2015, sostenendo di non essere dotato di autonoma organizzazione e quindi di non essere soggetto al tributo. A fronte del silenzio-rifiuto dell’Amministrazione finanziaria aveva ottenuto accoglimento in primo grado e poi conferma in appello. L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, deducendo violazione degli artt. 2 e 3, comma 3, lett. c), del d.lgs. n. 446 del 1997 e dell’art. 2697 c.c., sostenendo che i compensi corrisposti a terzi non erano stati correttamente qualificati come prestazioni occasionali e che, in ogni caso, spettava al contribuente dimostrarne l’occasionalità e quindi l’insussistenza del presupposto impositivo dell’autonoma organizzazione. La memoria del contribuente ha inoltre affermato l’avvenuto rimborso delle somme, ma senza fornirne prova; la Corte ha quindi esaminato il merito.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate. Ha rilevato che i giudici di merito si erano limitati a richiamare i principi sull’IRAP e sull’autonoma organizzazione senza svolgere un concreto accertamento in fatto sulla natura, continuità, entità e modalità delle collaborazioni con terzi, elemento decisivo per stabilire se il professionista fosse o meno dotato di autonoma organizzazione. In particolare, la sentenza impugnata non aveva adeguatamente valutato le risultanze del quadro RE e non aveva spiegato perché i compensi a terzi dovessero essere ritenuti non decisivi. La decisione è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  violazione di legge dedotta come vizio di legittimità

  È il parametro processuale con cui è stata censurata la sentenza per falsa applicazione della disciplina IRAP e della regola sull’onere della prova.

• art. 2 d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  presupposto dell'IRAP è "l'esercizio abituale di una attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi"

  L’IRAP colpisce solo le attività autonomamente organizzate; per il lavoro autonomo il presupposto non è in re ipsa e va verificato in concreto.

• art. 1 d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  imposta a carattere reale

  La Corte richiama la natura reale dell’IRAP, distinta dall’imposta sul reddito, per affermare che essa colpisce il valore aggiunto prodotto da attività organizzate.

• art. 3, comma 3, lett. c), d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  È richiamato dall’Agenzia nel ricorso come norma rilevante ai fini dell’individuazione del presupposto impositivo del professionista.

• art. 2697 c.c.

  L’onere di provare l’insussistenza dell’autonoma organizzazione, quando si chiede il rimborso dell’IRAP versata, grava sul contribuente.

Massime di principio

• In tema di IRAP, il presupposto dell’autonoma organizzazione per il lavoro autonomo non si presume e deve essere accertato in concreto dal giudice di merito, con valutazione specifica di beni strumentali e utilizzo di lavoro altrui.
• Chi chiede il rimborso dell’IRAP già versata ha l’onere di provare l’assenza del presupposto impositivo, cioè di dimostrare che l’attività professionale era svolta senza autonoma organizzazione.
• La presenza di compensi a terzi non è di per sé sufficiente né automaticamente irrilevante: occorre verificare se si tratti di collaborazioni occasionali o di apporti non occasionali, nonché la loro consistenza, entità e modalità di impiego.
• È viziata la decisione di merito che si limiti ad affermazioni astratte sul concetto di autonoma organizzazione senza applicare tali principi ai dati fattuali risultanti dagli atti.
• Il sindacato di legittimità resta limitato alla correttezza giuridica e alla congruità motivazionale dell’accertamento di merito sul requisito dell’autonoma organizzazione.

Come è indicizzato