Sentenza del 15/09/2015 n. 3880 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’obbligo dell’Ufficio di inviare la comunicazione dell’esito della liquidazione delle imposte prevista nell’ambito delle procedure degli artt. 36-bis del D.P.R. 600/1973 e 54-bis del D.P.R. 633/1972. L’obbligo sussiste quando l’Amministrazione esercita autonomamente un potere di rettifica, mentre non sussiste quando l’Ufficio si limita a recepire i dati e gli omessi versamenti indicati nella dichiarazione presentata dal contribuente.

La decisione

La sentenza distingue tra rettifica autonoma dell’Ufficio e mera presa d’atto della dichiarazione. Nel primo caso l’avviso bonario deve essere inviato; nel secondo caso l’invio non è necessario, perché il contribuente conosce già gli importi dichiarati e i relativi omessi versamenti. Pertanto, qualora la pretesa fiscale derivi semplicemente dalla dichiarazione del contribuente, l’omesso invio della comunicazione non determina l’illegittimità della successiva attività di riscossione.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del D.P.R. 600/1973

  La comunicazione dell’esito della liquidazione è necessaria quando l’Ufficio procede autonomamente a una rettifica dei dati dichiarati; non è necessaria quando si limita a recepire quanto già indicato dal contribuente.

• Art. 54-bis del D.P.R. 633/1972

  Anche per la liquidazione automatizzata dell’IVA, l’obbligo di comunicazione dipende dall’esistenza di una rettifica autonoma dell’Amministrazione e non dalla mera presa d’atto della dichiarazione.

Massime di principio

• L’avviso bonario è normalmente obbligatorio quando l’Ufficio corregge autonomamente la dichiarazione o rileva elementi non desumibili direttamente dai dati dichiarati.
• L’avviso bonario non è necessariamente obbligatorio quando la pretesa deriva esclusivamente da importi, imposte o omessi versamenti già indicati dal contribuente nella propria dichiarazione.
• Per valutare la validità della riscossione occorre verificare concretamente se l’Ufficio abbia effettuato una rettifica autonoma oppure una semplice liquidazione dei dati dichiarati.
• La mancata comunicazione non comporta automaticamente l’annullamento della pretesa: l’effetto dipende dalla funzione concretamente svolta dall’Ufficio e dalla possibilità per il contribuente di conoscere già l’irregolarità.