Sentenza del 15/09/2015 n. 472 - Comm. Trib. Prov. Varese

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'esterovestizione, ossia la presunta localizzazione solo formale della residenza fiscale di una società all'estero, mentre la sede effettiva dell'amministrazione o dell'attività si troverebbe in Italia. In particolare, si discute se l'Amministrazione finanziaria possa fondare un accertamento presuntivo esclusivamente o principalmente sulle risultanze di un processo verbale di constatazione redatto nell'ambito di un'attività ispettiva svolta nei confronti di un soggetto terzo.

Massime di principio

• In materia di esterovestizione, l'Amministrazione finanziaria non può fondare l'accertamento soltanto su elementi ricavati da verifiche eseguite nei confronti di terzi.
• Un processo verbale di constatazione relativo a un soggetto diverso dal contribuente può essere utilizzato come elemento indiziario, ma deve essere corroborato da ulteriori prove specifiche e convergenti.
• La presunzione di residenza fiscale italiana richiede una ricostruzione concreta della sede effettiva di direzione e gestione della società, non la mera presenza di collegamenti economici o societari con l'Italia.
• In assenza di un quadro probatorio complessivo e coerente, un accertamento presuntivo basato su un singolo elemento indiziario è suscettibile di annullamento.