Cassazione Civile, Sentenza n. 28445/2021 del 15/10/2021

Esito

La controversia

Controversia relativa al disconoscimento di un credito IVA maturato nel 2001 e regolarmente esposto nella dichiarazione annuale di quell'anno, utilizzato in compensazione nella dichiarazione relativa al 2006 (compensazione effettuata nel 2007) e non riportato nelle dichiarazioni IVA degli anni 2002-2005. L'Amministrazione fiscale ha emesso cartella di pagamento a seguito di controllo automatizzato, contestando la legittimità della detrazione per essere stata esercitata oltre il termine previsto, mentre la contribuente e la CTR hanno ritenuto illegittimo il recupero perché, secondo giurisprudenza, l'omissione nella dichiarazione successiva non fa perdere il diritto alla detrazione quando il credito era stato correttamente maturato e documentato.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto il ricorso dell'Agenzia fondato, rilevando la violazione e falsa applicazione dell'art. 19, comma 1, secondo periodo, del D.P.R. n. 633/1972. Ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e, decidendo nel merito ex art. 384, comma 2 c.p.c., ha rigettato il ricorso originario della contribuente, confermando quindi la legittimità dell'accertamento e del disconoscimento della detrazione IVA oltre il termine biennale. Sono compensate le spese dei gradi di merito e del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19, comma 1, secondo periodo

  termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto

  fissa il termine biennale entro il quale può essere esercitata la detrazione IVA; la Corte ha ritenuto che la detrazione non possa essere riconosciuta oltre tale termine se non nei casi previsti dalla normativa

• D.P.R. n. 633/1972, art. 28, comma 4

  la decadenza dal diritto è comminata ... solo per il caso in cui il credito ... non venga indicato nella prima dichiarazione utile

  richiamato in giurisprudenza per distinguere casi di decadenza formale; la Cassazione segnala che la disciplina va interpretata in combinato con i termini di cui all'art. 19

• D.P.R. n. 322/1998, art. 8, comma 3

  le detrazioni sono esercitate entro il termine stabilito dall'art. 19, comma 1, secondo periodo del D.P.R. n. 633/72

  collega le regole di presentazione/rettifica della dichiarazione annuale al termine per l'esercizio della detrazione, ribadendo la rilevanza del limite biennale

• D.lgs. n. 546/1992, art. 21

  indica l'istituto del rimborso come possibile alternativa per il contribuente laddove non possa esercitare la detrazione in dichiarazione

• D.P.R. n. 633/1972, art. 54-bis

  controllo automatizzato della dichiarazione IVA

  consente all'Amministrazione di procedere a verifiche automatiche e, se del caso, all'iscrizione a ruolo per somme contestate sulla base dei controlli

• Cass. Sez. U., n. 17757/2016

  la neutralità dell'imposizione armonizzata ... l'eccedenza d'imposta ... va riconosciuta ... se il contribuente abbia rispettato tutti i requisiti sostanziali per la detrazione

  principe richiamato dalla Corte: in assenza della dichiarazione annuale finale l'eccedenza può essere riconosciuta entro il biennio se sono comprovati i requisiti sostanziali; ma tale principio non autorizza la detrazione oltre il termine stabilito dall'art. 19

• Cass. n. 523/2002

  giurisprudenza citata che afferma che l'omissione del credito nella dichiarazione successiva non determina automaticamente la perdita del diritto, ma va sempre considerato il rispetto dei termini e dei requisiti sostanziali

Massime di principio

• Il diritto alla detrazione IVA è esercitabile entro il termine biennale previsto dall'art. 19 D.P.R. 633/1972: se la detrazione è esercitata oltre tale termine, in linea di principio non può essere riconosciuta.
• Se il contribuente ha esposto correttamente il credito nell'annualità di maturazione, l'omissione nelle dichiarazioni successive non elimina automaticamente il diritto, ma resta fermo il limite temporale previsto dalla normativa.
• In assenza di dichiarazione annuale o di elementi formali, il contribuente può comunque ottenere il riconoscimento dell'eccedenza entro il biennio dimostrando i requisiti sostanziali (registri IVA, liquidazioni, fatture e altra documentazione probatoria).
• Se il contribuente ha rispettato gli obblighi formali-contabili, grava sull'Amministrazione l'onere di contestare e provare l'inesistenza dei requisiti sostanziali; se invece i documenti formali mancano, spetta al contribuente fornire idonea prova.
• Per crediti non esercitati nei termini, l'istanza di rimborso ai sensi dell'art. 21 del d.lgs. 546/1992 è l'alternativa possibile; tuttavia anche il rimborso è soggetto a verifiche e prescrizioni specifiche.
• Nei procedimenti originati da controlli automatizzati (art. 54-bis), la corretta tenuta e produzione della documentazione contabile è essenziale per opporre efficacemente le contestazioni fiscali.
• Quando la giurisprudenza delle Sezioni Unite interviene su questioni interpretative rilevanti, ciò può incidere anche sulle spese processuali (compensazione) e sull'esito delle impugnazioni successive.