Sentenza del 02/04/2015 n. 45 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione della disciplina del transfer pricing alle cessioni di mezzi battipista effettuate dalla società italiana a società estere controllate. L'Amministrazione aveva ritenuto che i prezzi applicati fossero inferiori al valore normale, poiché sensibilmente più bassi rispetto ai prezzi praticati dalla stessa società a clienti finali e concessionari indipendenti. Era inoltre emersa una notevole differenza nelle percentuali di ricarico applicate a transazioni analoghe. La contribuente aveva invocato anche la violazione del principio di affidamento previsto dall'articolo 10 della legge n. 212/2000, sostenendo che una precedente verifica della Guardia di Finanza non aveva contestato il transfer pricing per un'altra annualità.

La decisione

La rettifica in aumento dei componenti positivi di reddito è stata ritenuta legittima. Per le transazioni infragruppo tra imprese residenti in Stati diversi e legate da rapporti di controllo o collegamento, i ricavi devono essere determinati facendo riferimento al valore normale, inteso come il prezzo mediamente praticato in condizioni di libero mercato e libera concorrenza. Il raffronto con i prezzi applicati a clienti e concessionari indipendenti, unitamente alla diversa entità dei ricarichi, è stato ritenuto sufficiente a giustificare il recupero fiscale. È stata esclusa anche la violazione del principio di affidamento, poiché il mancato rilievo in una precedente verifica, riferita a un'altra annualità, non impedisce all'Amministrazione di contestare successivamente una diversa condotta o di rivalutare la corretta applicazione della disciplina.

Norme richiamate

• Articolo 110, comma 7, TUIR

  I componenti del reddito derivanti da operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, sono determinati con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza.

  La norma impone di verificare i prezzi delle operazioni infragruppo transfrontaliere secondo il principio di libera concorrenza e consente la rettifica dei ricavi quando il prezzo applicato si discosta dal valore normale di mercato.

• Articolo 9, comma 3, TUIR

  Per valore normale si intende il prezzo o corrispettivo mediamente praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione.

  Il valore normale è determinato mediante un confronto con prezzi effettivamente praticati sul mercato per beni o servizi uguali o comparabili, tenendo conto delle condizioni commerciali e dello stadio di commercializzazione.

• Articolo 10, legge n. 212/2000

  Il principio di tutela dell'affidamento non impedisce automaticamente successive contestazioni fiscali. Il fatto che una precedente verifica non abbia rilevato una violazione, soprattutto se riferita a un'altra annualità, non costituisce di per sé una garanzia di irrilevanza futura della medesima o di una diversa operazione.

• Linee Guida OCSE in materia di transfer pricing

  Le operazioni tra imprese associate devono essere valutate applicando il principio di libera concorrenza, attraverso metodi di comparazione idonei a individuare il prezzo che sarebbe stato applicato tra imprese indipendenti.

Massime di principio

• Nelle operazioni transfrontaliere tra società appartenenti allo stesso gruppo, il prezzo contrattuale non è necessariamente decisivo: l'Amministrazione può verificare se il corrispettivo corrisponde al valore normale di mercato.
• Un confronto diretto con i prezzi praticati dalla stessa impresa a clienti indipendenti per beni o servizi uguali o comparabili costituisce un elemento probatorio particolarmente rilevante.
• Differenze significative nelle percentuali di ricarico applicate a operazioni analoghe possono indicare un prezzo infragruppo non conforme al principio di libera concorrenza e giustificare una rettifica.
• La documentazione dei criteri di determinazione dei prezzi, delle condizioni commerciali, dei costi, dei margini e delle differenze tra mercati o clienti è essenziale per sostenere la correttezza del transfer pricing.
• L'assenza di contestazioni in una precedente verifica non crea, di regola, un affidamento vincolante per gli anni successivi, soprattutto quando si tratta di annualità o operazioni differenti.
• La valutazione deve essere effettuata considerando la comparabilità delle transazioni, inclusi il prodotto, il mercato, il volume, lo stadio di commercializzazione, le funzioni svolte, i rischi assunti e le condizioni contrattuali.