Cassazione Civile, Ordinanza n. 31858/2021 del 05/11/2021

Esito

La controversia

La controversia riguarda il recupero, disposto dall'Agenzia delle Entrate, di un credito d'imposta riconosciuto per gli anni 2009 e 2010 in favore di datori di lavoro che avevano incrementato l'occupazione a tempo indeterminato in aree svantaggiate. La società aveva impugnato l'atto di recupero sostenendo che il decreto ministeriale attuativo avesse introdotto illegittimamente una causa di decadenza dal beneficio non prevista dalla legge, ossia l'obbligo di presentare una comunicazione annuale attestante il mantenimento del livello occupazionale. La Commissione tributaria regionale aveva condiviso tale tesi e aveva disapplicato il decreto ministeriale. In Cassazione, l'Agenzia ha denunciato violazione e falsa applicazione della legge n. 244 del 2007 e del D.M. 12 marzo 2008, sostenendo che il decreto si limitasse a disciplinare le modalità di verifica della permanenza dei requisiti richiesti dalla legge per mantenere il beneficio, e non introducesse una nuova ipotesi di decadenza.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha affermato che il decreto ministeriale non ha creato una causa di decadenza praeter legem, ma ha soltanto regolato le modalità di controllo della permanenza, per ciascuno degli anni di spettanza, delle condizioni già previste dalla legge per il credito d'imposta. Poiché la società non aveva documentato la sussistenza dei requisiti per gli anni 2009 e 2010, il recupero operato dall'Agenzia è stato ritenuto legittimo. La sentenza impugnata è stata quindi cassata e, non occorrendo ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha deciso nel merito rigettando il ricorso originario della contribuente. Le spese di tutti i gradi sono state compensate per la novità della questione.

Norme richiamate

• art. 2, commi 539-547, L. 24 dicembre 2007, n. 244

  la norma riconosce un credito d'imposta per nuove assunzioni in aree svantaggiate, ma subordina il beneficio alla permanenza dei requisiti occupazionali e prevede specifiche cause di decadenza.

• D.M. 12 marzo 2008

  è un atto attuativo che disciplina le modalità di accesso, fruizione e controllo del credito d'imposta; l'obbligo di comunicazione annuale è stato ritenuto strumentale alla verifica della permanenza dei requisiti e non una nuova causa di decadenza.

• art. 6, D.M. 12 marzo 2008

  prevede la comunicazione annuale attestante il rispetto della condizione occupazionale come presupposto per fruire della quota di credito relativa all'anno considerato.

• art. 7, D.M. 12 marzo 2008

  riproduce le cause di decadenza già previste dalla legge, senza introdurne di ulteriori.

• art. 9, D.M. 12 marzo 2008

  consente il recupero del credito indebitamente fruito, con interessi e sanzioni, in caso di mancato rispetto delle condizioni o di cause di decadenza.

• art. 360, n. 3, c.p.c.

  norma di riferimento del motivo di ricorso per violazione e falsa applicazione di legge.

• art. 384 c.p.c.

  ha consentito alla Corte di decidere nel merito, non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto.

Massime di principio

• Quando una legge riconosce un'agevolazione fiscale condizionata alla permanenza di determinati requisiti per più annualità, il regolamento attuativo può prevedere adempimenti comunicativi finalizzati al controllo di tali requisiti senza per questo introdurre una nuova causa di decadenza.
• L'obbligo di presentare una comunicazione periodica può costituire legittimo strumento procedurale di verifica della permanenza delle condizioni del beneficio, se è funzionalmente collegato a requisiti già previsti dalla legge.
• La decadenza dal beneficio è legittima quando deriva dal venir meno dei presupposti sostanziali previsti dalla legge o dalla mancata prova della loro permanenza, purché l'atto attuativo non ampli indebitamente il catalogo legale delle cause di perdita dell'agevolazione.
• In presenza di un beneficio fiscale pluriennale, la verifica della spettanza va compiuta anno per anno, con onere del contribuente di dimostrare la persistenza delle condizioni richieste per ogni annualità di utilizzo del credito.
• Se la causa di esclusione o decadenza è già desumibile dalla legge, il regolamento attuativo può specificarne le modalità operative e di controllo senza incorrere in illegittimità per eccesso di delega.

Come è indicizzato