Sentenza del 28/02/2022 n. 6603 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente impugnava avvisi di accertamento TIA per gli anni 2010-2012 chiedendo l'esclusione dalla tassazione delle superfici ove produceva e smaltiva in proprio rifiuti speciali. ASCIT contestava la prova fornita (soprattutto l'uso dei MUD), la illegittima esclusione o riduzione della tariffa in presenza di delibera comunale di assimilazione dei rifiuti speciali agli urbani e l'annullamento delle sanzioni per il ritardo nella denuncia di variazione delle superfici.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo (nullità della motivazione) e in parte accolto il secondo motivo: ha confermato che per gli anni 2010-2011 e, sul profilo sostanziale, per il 2012 la CTR ha correttamente escluso dalla superficie tassabile le aree ove si producono rifiuti speciali non assimilati quando ciò risulta provato (anche tramite MUD), e ha legittimamente disapplicato la delibera comunale di assimilazione carente sul requisito quantitativo. Tuttavia la Corte ha cassato la parte della sentenza che aveva annullato le sanzioni per la tardiva denunzia di variazione (denuncia presentata nel 2012 per variazione riferita al 2006) e, decidendo nel merito, ha rigettato i ricorsi della contribuente limitatamente alla parte relativa alle sanzioni. Spese compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22 (Decreto Ronchi) Art. 49

  "la tariffa deve essere applicata nei confronti di chiunque occupi oppure conduca locali, o aree scoperte ad uso privato ..." (comma 3) e "sulla tariffa è applicato un coefficiente di riduzione proporzionale alle quantità di rifiuti assimilati che il produttore dimostri di avere avviato al recupero ..." (comma 14)

  Stabilisce il carattere universale della TIA e la possibilità di riduzione della quota variabile della tariffa per i produttori che dimostrino l'avvio al recupero dei rifiuti assimilati; non contempla esenzioni generali basate solo su delibere comunali di assimilazione.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 (disciplinante TARSU) Art. 62, comma 3

  "nella determinazione della superficie tassabile non si tiene conto di quella parte di essa ove per specifiche caratteristiche strutturali e per destinazione si formano, di regola, rifiuti speciali."

  Prevede l'esclusione dalla superficie tassabile delle aree nelle quali, per destinazione/struttura, si producono rifiuti speciali non assimilati; norma applicabile anche alla TIA, con onere probatorio a carico del contribuente.

• D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22 Art. 21

  Impone criteri (qualitativi e quantitativi) per l'assimilazione dei rifiuti speciali agli urbani; la assimilazione comunale che prescinde dal criterio quantitativo è illegittima e può essere disapplicata.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 Art. 70, comma 2

  "la denuncia ha effetto anche per gli anni successivi, qualora le condizioni di tassabilità siano rimaste invariate ... In caso contrario l'utente è tenuto a denunciare ... ogni variazione ... che comporti un maggior ammontare della tassa"

  La denuncia vale per gli anni successivi se nulla cambia; in caso di variazione che incide sulla tassazione l'utente è obbligato a denunciare tempestivamente; obbligo annuale rinnovato in presenza di variazioni.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 Art. 76

  "Per l'omessa presentazione della denuncia, anche di variazione, si applica la sanzione amministrativa dal cento al duecento per cento della tassa ... Se la denuncia è infedele si applica la sanzione dal cinquanta al cento per cento ..."

  Prevede le sanzioni per omessa o infedele denuncia: applicabili anche alla TIA e riferibili a ciascun anno per il quale permane l'inadempimento.

• D.P.R. n. 158 del 1999 Art. 7, comma 2

  Richiamato in relazione ai criteri di riduzione tariffaria: conferma che l'assimilazione non può comportare esenzione totale ma al più una riduzione della quota variabile.

• Regolamento TIA del Comune di Capannori (Delib. Cons. 13 aprile 2004, n. 26/28) Art. 5, 23, 28, 38

  Il regolamento comunale che prevedeva l'assimilazione dei rifiuti speciali non pericolosi agli urbani è stato ritenuto illegittimo se privo dei criteri quantitativi richiesti; in tal caso le Commissioni tributarie possono disapplicare l'atto amministrativo per l'oggetto dedotto in giudizio.

• Codice civile Art. 2697

  Richiama la ripartizione dell'onere della prova: il contribuente deve provare i presupposti dell'esenzione o della riduzione; la valutazione probatoria resta di competenza del giudice di merito salvo inversione ingiustificata degli oneri probatori.

• D.Lgs. n. 546 del 1992 Art. 7

  Attribuisce alle Commissioni tributarie il potere-dovere di disapplicare atti e regolamenti amministrativi illegittimi in relazione all'oggetto dedotto in giudizio.

Massime di principio

• Onere della prova: il contribuente che invoca esclusione dalla TIA per produzioni di rifiuti speciali non assimilati deve provare la natura e la quantità dei rifiuti e lo smaltimento/recupero tramite documentazione valida (es. MUD corredato dalla documentazione prevista).
• Assimilazione comunale: una delibera comunale che assimila rifiuti speciali agli urbani deve rispettare i criteri normativi (qualitativi e quantitativi); se carente può essere disapplicata dal giudice e applicata la disciplina precedente (esclusione superfici per rifiuti speciali non assimilati).
• Effetto dell'assimilazione: se l'assimilazione è legittima, non consente l'esenzione totale dall'imposta ma al più una riduzione della parte variabile della tariffa proporzionale alla quantità avviata al recupero (art. 49 D.Lgs. 22/1997).
• Documentazione per riduzione: la riduzione della quota variabile richiede attestazioni rilasciate dal soggetto che effettua il recupero e, quando previsto, autocertificazioni e invio MUD nei termini (termine amministrativo rilevante per esercitare il beneficio).
• Sanzioni per omissione variazioni: la mancata o tardiva denuncia di variazione delle superfici rilevanti per la tassa comporta l'applicazione delle sanzioni previste (D.Lgs. 507/1993, art. 76) e l'obbligo di denuncia si rinnova per ciascun anno in cui permane la variazione non denunciata.
• Valutazione giudiziale e riparto dell'onere probatorio: il giudice di merito valuta la idoneità della prova (MUD ecc.); la Corte di cassazione non sindaca la valutazione di merito se non vi è inversione indebita dell'onere della prova o manifesta illogicità.
• Potere di disapplicazione: le commissioni tributarie possono disapplicare atti amministrativi/regolamenti comunali illegittimi che costituiscano il presupposto dell'imposizione fiscale oggetto del giudizio.