Sentenza del 28/02/2022 n. 743 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

la cessionaria ha contestato la legittimità della cartella di pagamento relativa alla TARI riferita a violazioni commesse dalla cedente prima della cessione d'azienda, sostenendo di non essere responsabile per tali posizioni.

La decisione

la sentenza ha ritenuto legittima la cartella notificata alla cessionaria: ai sensi dell'art. 14 del D.lgs. n. 472/1997 la cessionaria è tenuta in responsabilità solidale per il pagamento delle imposte e delle sanzioni riferibili alle violazioni commesse nell'anno della cessione e nei due anni precedenti, nonché per le somme già irrogate e contestate nel medesimo periodo anche se riferite a violazioni commesse in epoca anteriore alla cessione. Di conseguenza il ricorso della cessionaria è stato respinto e la cartella confermata nei confronti della stessa.

Norme richiamate

• art. 14 D.lgs. n. 472/1997

  la norma stabilisce la responsabilità solidale del cessionario per imposte e sanzioni riferibili a violazioni commesse nell'anno della cessione e nei due precedenti; include inoltre le somme già irrogate e contestate nel medesimo periodo anche se relative a violazioni anteriori alla cessione.

Massime di principio

• Chi acquista un'azienda può essere chiamato in responsabilità per tributi e sanzioni riferiti a violazioni commesse dall'azienda ceduta nell'anno della cessione e nei due anni precedenti: è quindi essenziale effettuare una due diligence fiscale prima dell'acquisto.
• La responsabilità del cessionario comprende anche le somme già iscritte a ruolo o contestate nel periodo rilevante, anche se la violazione materiale è anteriore alla cessione: non basta che la violazione sia antecedente, conta la data di irrogazione/contestazione.
• In caso di notifica di cartelle rivolte al cessionario, il rimedio principale è procedere all'impugnazione specificando i motivi di illegittimità o le eventuali cause di esclusione della responsabilità; tuttavia, l'art. 14 rende l'impugnazione difficilmente vincente salvo errori formali o di fatto nell'accertamento.
• È prudente prevedere, nei contratti di cessione, garanzie, indennità o il vincolo di price adjustment per coprire eventuali passività tributarie pregresse non visibili in sede di due diligence.
• Il cessionario che paga può esercitare azione di regresso verso il cedente per ottenere il rimborso delle somme pagate a titolo di responsabilità solidale, salvo diversa pattuizione contrattuale.
• Per i tributi locali come la TARI, prima di procedere con acquisizioni è consigliabile richiedere al venditore l'attestazione dello stato debitorio o verificare presso il Comune/ufficio tributi l'esistenza di cartelle o posizioni pendenti.