Cassazione Civile, Sentenza n. 15727/2024 del 05/06/2024

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione tributaria regionale del Veneto che aveva rigettato l'appello dell'Agenzia contro la decisione di primo grado favorevole alla controricorrente. L'Agenzia contestava la liquidazione dell'imposta di registro relativa al decreto di omologa n. 1/2012 del concordato fallimentare del fallimento della ditta individuale "Maglificio Superdi Zaffalon Mario", sostenendo che, ai sensi dell'art. 21, co. 2, d.P.R. n. 131/1986 (disciplina della pluralità di disposizioni connesse), la tassazione doveva avvenire sulla disposizione più onerosa — l'accollo dei debiti della massa — e non sull'azione revocatoria ceduta al terzo assuntore. In sostanza l'Agenzia deduceva che l'accollo dei debiti fosse la causa petendi dell'avviso di liquidazione e doveva essere tassato proporzionalmente; in subordine denunciava violazione del principio di alternatività IVA/Registro e la corretta qualificazione delle fattispecie rilevanti ai fini dell'applicazione dell'IVA o dell'imposta di registro.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Sul primo motivo ha ritenuto infondata la doglianza di violazione dell'art. 112 c.p.c.: il decisum aveva effettivamente esaminato la questione dedotta (la rilevanza dell'accollo ai fini della tassazione) e aveva applicato il principio di alternatività IVA/Registro con riferimento ai debiti accollati. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile: la Corte ha richiamato l'orientamento consolidato secondo cui il decreto di omologa con intervento di terzo assuntore è normalmente soggetto a tassazione proporzionale ai sensi dell'art. 8, lett. a), della tariffa allegata al d.P.R. n. 131/1986 quando vi siano effetti immediatamente traslativi; nel caso concreto invece mancavano effetti traslativi immediati e il gravame ha correttamente valutato l'accollo dei debiti (riconducibile ad operazioni soggette a IVA) applicando il principio di alternatività IVA/Registro. Conseguentemente il ricorso è respinto; l'Agenzia è condannata alle spese di giudizio in favore di Guber S.p.a., liquidate in € 6.000,00 per compensi e € 200,00 per esborsi oltre il rimborso forfettario del 15%. Non è dovuto il contributo unificato aggiuntivo per l'Amministrazione dello Stato.

Norme richiamate

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Prevede che, in presenza di plurime disposizioni patrimoniali connesse e dipendenti, la tassazione del decreto di omologa avvenga sulla disposizione che comporta l'imposizione più onerosa. La Corte ha ritenuto che la deduzione dell'Agenzia fondata su tale norma era stata esaminata, ma che in concreto il gravame ha considerato l'accollo dei debiti come operazioni rientranti nell'ambito IVA, con applicazione del principio di alternatività.

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 - tariffa allegata, parte prima

  art. 8, lett. a) e art. 9; richiamati anche artt. 5 e 40

  Art. 8 lett. a) disciplina la tassazione in misura proporzionale quando il decreto di omologa determina effetti traslativi immediati (terzo assuntore che acquista beni fallimentari). La Corte richiama l'orientamento secondo cui, in presenza di effetti traslativi immediati, l'imposta di registro è proporzionale sul valore dei beni trasferiti; tuttavia se mancano effetti traslativi immediati può trovare applicazione la tassazione in misura fissa e il principio di alternatività IVA/Registro deve essere valutato rispetto alle singole disposizioni (es. accollo).

• Codice di procedura civile

  Norma sul principio del contraddittorio e della corrispondenza tra chiesto e pronunciato. La Corte ha ritenuto infondata la censura di nullità per violazione di tale principio, ritenendo che il giudice del gravame ha effettivamente deciso sulla questione dedotta.

• Codice di procedura civile

  art. 360, primo comma, nn. 3 e 4

  Norme che regolano i motivi di ricorso per cassazione (violazione di norme di diritto e nullità); sono state indicate dall'Agenzia per i due motivi di ricorso, ma la Corte ha rigettato/respinto le censure.

• d.P.R. n. 115 del 2002

  Prevede l'esenzione dall'obbligo di versamento di contributo unificato per le amministrazioni dello Stato mediante prenotazione a debito; la Corte ha confermato che l'Agenzia, essendo un'amministrazione dello Stato, è esente dal versamento del contributo unificato aggiuntivo.

Massime di principio

• Decreto di omologa con intervento di terzo assuntore: se produce effetti traslativi immediati (il terzo acquista beni fallimentari), la tassazione tende a essere in misura proporzionale ai sensi dell'art. 8, lett. a) della tariffa (imposta commisurata al valore dei beni trasferiti).
• Se mancano effetti traslativi immediati, il decreto può essere soggetto a tassazione in misura fissa; in tali casi occorre analizzare le singole disposizioni patrimoniali connesse (accollo debiti, cessione di azioni, ecc.) e verificare se le operazioni sottostanti rientrano nell'ambito di applicazione dell'IVA, attivando il principio di alternatività IVA/Registro.
• Applicazione dell'art. 21, co. 2 (pluralità di disposizioni connesse): quando più disposizioni sono connesse e dipendenti, la tassazione avviene sulla disposizione più onerosa, ma va sempre valutata la natura effettiva di ciascuna disposizione (traslativa vs. non traslativa) e la riconducibilità all'IVA.
• Principio di alternatività IVA/Registro: se l'operazione sottostante è imponibile IVA, l'imposta di registro può essere esclusa o limitata; pertanto, in presenza di accollo di debiti riconducibili a rapporti soggetti a IVA, la tassazione di registro può essere in misura fissa.
• In sede processuale è fondamentale circoscrivere chiaramente la causa petendi e i profili di diritto contestati: censure che non rispettano la corrispondenza tra chiesto e pronunciato o che non mettono effettivamente in discussione la qualificazione rilevante possono essere dichiarate inammissibili o rigettate.
• Prassi operativa: documentare e quantificare separatamente gli importi relativi a debiti riconducibili a operazioni soggette a IVA e quelli non soggetti a IVA (es. debiti verso dipendenti, Erario, enti pubblici) per consentire una corretta liquidazione e per resistere/contestare eventuali avvisi di liquidazione.