Sentenza del 26/01/2015 n. 318 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda un accertamento ai fini IRPEF e IVA fondato sull'applicazione degli studi di settore o dei parametri. Il punto centrale è stabilire se lo scostamento tra il reddito dichiarato e quello risultante dagli standard sia, da solo, sufficiente a fondare la pretesa tributaria. La regola affermata è che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e non determinano automaticamente l'imponibile: gli standard devono essere adattati alla concreta attività esercitata e valutati insieme agli elementi emersi nel contraddittorio con il contribuente. L'Amministrazione deve quindi motivare adeguatamente l'accertamento, mentre il contribuente deve formulare rilievi specifici sui parametri applicati e dimostrare le circostanze che rendono non applicabile lo standard alla propria situazione.

La decisione

L'accertamento basato esclusivamente sullo scostamento dagli studi di settore o dai parametri non è sufficiente. È necessario un contraddittorio preventivo con il contribuente, la personalizzazione degli standard sulla base della concreta realtà economica dell'impresa e una motivazione adeguata. In mancanza di tali elementi, l'accertamento è nullo o comunque illegittimo. Il contribuente, tuttavia, non può limitarsi a contestazioni generiche: deve indicare specificamente gli errori nei coefficienti applicati e fornire prova delle condizioni che giustificano lo scostamento.

Norme richiamate

• Art. 39, primo comma, lettera d), D.P.R. n. 600/1973

  Consente l'accertamento analitico-induttivo, ma la ricostruzione del reddito deve essere fondata su elementi idonei e adeguatamente motivati; gli studi di settore non operano automaticamente come prova definitiva.

• Art. 62-sexies, D.L. n. 331/1993

  Disciplina l'utilizzo dei parametri e degli studi di settore nell'accertamento, che devono essere applicati tenendo conto delle concrete caratteristiche dell'attività del contribuente.

• Cass., Sezioni Unite, n. 26635/2009

  Ha stabilito che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e che il contraddittorio con il contribuente è necessario per rendere concreta e individualizzata la presunzione.

• Cass. n. 4148/2009

  Richiama la necessità di valutare gli studi di settore insieme alle circostanze specifiche dell'attività esercitata e agli elementi forniti dal contribuente.

• Cass. n. 12558/2010

  Conferma che lo scostamento dagli standard non è sufficiente da solo a dimostrare il maggior reddito e che il contribuente deve poter interloquire sull'applicazione dei parametri.

• Cass. n. 9784/2010

  Ribadisce la necessità di una motivazione concreta e personalizzata dell'accertamento fondato sugli studi di settore.

Massime di principio

• Lo scostamento dagli studi di settore o dai parametri non costituisce automaticamente prova del maggior reddito: è una presunzione semplice che deve essere rafforzata da ulteriori elementi.
• Il contraddittorio preventivo con il contribuente è essenziale; la sua omissione può determinare la nullità dell'accertamento.
• L'Amministrazione deve spiegare perché lo standard statistico è adeguato alla specifica attività, dimensione, organizzazione e situazione economica del contribuente.
• Il contribuente deve contestare in modo puntuale i dati e i coefficienti utilizzati, fornendo documenti e circostanze concrete che spieghino lo scostamento.
• In una situazione analoga, la difesa più efficace consiste nel verificare il corretto svolgimento del contraddittorio, la personalizzazione dello studio applicato e la completezza della motivazione dell'atto.