Sentenza del 06/11/2019 n. 28549 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I contribuenti avevano usufruito in via provvisoria delle agevolazioni fiscali previste per la piccola proprietà contadina, producendo un'attestazione provvisoria dell'Ispettorato Provinciale Agrario. L'atto di acquisto era stato registrato il 16 novembre 2007, mentre il certificato definitivo attestante il possesso dei requisiti era stato consegnato all'Agenzia delle Entrate il 20 dicembre 2011, oltre il termine triennale previsto dalla legge. L'Agenzia ha sostenuto che tale termine fosse decadenziale e che il suo superamento comportasse la perdita dell'agevolazione, salvo prova di un ritardo colpevole dell'ufficio competente nel rilascio del certificato.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che il termine di tre anni per la presentazione del certificato definitivo sia previsto a pena di decadenza e costituisca una condizione risolutiva delle agevolazioni provvisoriamente concesse. Decorso inutilmente tale termine, sono dovute le imposte ordinarie. La Corte ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale, che aveva considerato il termine ordinatorio, e ha deciso direttamente nel merito rigettando i ricorsi originari dei contribuenti. Il secondo e il terzo motivo sono stati dichiarati assorbiti; le spese di tutti i gradi di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge 6 agosto 1954, n. 604, art. 3

  L'acquirente deve produrre, al momento della registrazione, il certificato dell'ispettorato provinciale agrario attestante la sussistenza dei requisiti per la piccola proprietà contadina.

  La norma individua la certificazione definitiva ordinariamente necessaria per ottenere le agevolazioni fiscali.

• Legge 6 agosto 1954, n. 604, art. 4, commi 1, 2 e 3

  Entro tre anni da tale formalità l'interessato deve presentare all'ufficio del registro il certificato definitivo; in difetto, sono dovute le normali imposte.

  Il certificato provvisorio consente di ottenere temporaneamente l'agevolazione, ma il certificato definitivo deve essere presentato entro tre anni dalla registrazione dell'atto. Il termine è decadenziale, non ordinatorio: il suo inutile decorso comporta la perdita del beneficio e il recupero delle imposte ordinarie.

• Legge 6 agosto 1954, n. 604, art. 5

  Quando non sia stato prodotto né il certificato provvisorio né quello definitivo, non è precluso il diritto al rimborso se nel termine triennale gli interessati presentino apposita domanda corredata dal certificato.

  La disposizione disciplina una diversa ipotesi, consentendo il rimborso delle imposte ordinarie se la certificazione e la domanda sono presentate entro il termine previsto.

• D.L. 30 dicembre 2009, n. 194, art. 2, comma 4-bis, convertito dalla L. 26 febbraio 2010, n. 25

  La normativa successiva invocata dai contribuenti non è stata ritenuta decisiva, poiché la controversia riguardava un atto precedente e la disciplina sopravvenuta non poteva applicarsi retroattivamente.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 3, comma 1

  La disposizione sul principio di irretroattività delle norme tributarie è stata richiamata dall'Agenzia, ma il relativo motivo è rimasto assorbito a seguito dell'accoglimento del primo motivo.

• Codice di procedura civile, artt. 112 e 115

  Le doglianze relative all'ultrapetizione e alla valutazione delle prove sono state dichiarate assorbite, non essendo necessario esaminarle dopo l'accoglimento della censura principale.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale viene concessa provvisoriamente in attesa di una certificazione definitiva, il termine previsto per depositare tale certificazione deve essere rispettato rigorosamente se la legge stabilisce che, in caso contrario, sono dovute le imposte ordinarie.
• Un termine definito dalla legge come collegato alla decadenza del beneficio non può essere trattato come meramente ordinatorio dal giudice, salvo una specifica previsione normativa o la prova di circostanze eccezionali riconosciute dall'ordinamento.
• Il contribuente deve dimostrare non solo di possedere sostanzialmente i requisiti dell'agevolazione, ma anche di aver adempiuto tempestivamente agli obblighi documentali necessari per conservarla.
• Il ritardo dell'ente pubblico nel rilasciare la certificazione può assumere rilievo solo se adeguatamente provato e se risulta causalmente responsabile del superamento del termine; non è sufficiente la mera disponibilità tardiva del documento.
• Le norme tributarie sopravvenute che modificano i requisiti o le modalità di fruizione di un'agevolazione, in assenza di una specifica previsione retroattiva, non si applicano normalmente agli atti stipulati prima della loro entrata in vigore.