Sentenza del 27/09/2021 n. 663 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

In sede di verifica fiscale è stata rinvenuta documentazione costituente una "contabilità parallela" o "in nero" che si affianca alla contabilità ufficiale; l'ente ha emesso avviso di accertamento sulla base di presunzioni tratte da tale documentazione

La decisione

La giurisprudenza ritiene che il rinvenimento di una contabilità parallela sia idoneo a fondare presunzioni semplici ma gravi, precise e concordanti tali da legittimare l'avviso di accertamento. Ne consegue l'inversione dell'onere della prova: il contribuente deve dimostrare con rigore l'inesistenza dei maggiori redditi contestati. La sola produzione di una perizia giurata di stima redatta da consulente di parte, essendo stragiudizialmente precostituita, ha solo valore indiziario e non è sufficiente di per sé a scagionare il contribuente; il giudice la valuta discrezionalmente come ogni documento proveniente da terzi e non è obbligato a darvi rilievo decisivo

Norme richiamate

• presunzioni semplici (orientamento giurisprudenziale)

  La contabilità parallela può costituire presunzioni semplici "gravi, precise e concordanti" idonee a fondare l'accertamento fiscale

• art. 2697 c.c. (onere della prova)

  Applicazione del principio per cui chi eccepisce fatti impeditivi o estintivi deve fornire la prova: il contribuente assume l'onere di provare l'inesistenza dei maggiori redditi risultanti dalle presunzioni

• D.P.R. n. 600/1973 (norme sull'accertamento fiscale)

  Norme che regolano gli accertamenti e la formazione della prova fiscale; il rinvenimento di documenti non ufficiali può giustificare l'emissione di avvisi di accertamento

Massime di principio

• La scoperta di una contabilità parallela è un elemento probatorio molto rilevante e può giustificare l'emissione di avvisi di accertamento se le presunzioni risultano gravi, precise e concordanti
• Quando lo Stato funda l'accertamento su presunzioni derivate da documenti paralleli, l'onere probatorio si inverte: il contribuente deve dimostrare, in modo rigoroso e documentato, l'inesistenza dei redditi contestati
• La perizia giurata redatta dal consulente di parte e prodotta extragiudizialmente ha valore meramente indiziario e non è idonea di per sé a superare le presunzioni dell'Amministrazione; il giudice ne valuta il peso discrezionalmente
• I documenti provenienti da terzi o da fonti non ufficiali possono essere valutati dal giudice ma non godono di una presunzione di piena efficacia: è necessario integrarne la credibilità con ulteriori elementi probatori
• Per difendersi efficacemente il contribuente dovrebbe fornire prove dirette e congruenti (es. riconciliazioni bancarie, contratti, documentazione fiscale integrativa, testimonianze) che spieghino la discrepanza tra contabilità ufficiale e contabilità parallela
• L'esito favorevole all'Amministrazione sottolinea l'importanza della completezza e coerenza dei documenti fiscali ufficiali e della conservazione di evidenze che possano neutralizzare presunzioni fondate su scritture extracontabili