Sentenza del 27/09/2021 n. 1152 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva di avere diritto alla detrazione o al rimborso dell'IVA sugli acquisti sostenuti. La questione concerneva la compatibilità di tali acquisti con l'esercizio di operazioni imponibili ed esenti e l'applicazione del meccanismo del pro rata.

La decisione

La Corte ha ritenuto legittima l'indetraibilità dell'IVA a monte per gli acquisti destinati esclusivamente alla realizzazione di operazioni esenti o non imponibili. Ha confermato che, ove coesistano operazioni imponibili e esenti, la detrazione opera tramite il pro rata (percentuale forfetaria applicabile agli acquisti). Se gli acquisti sono esclusivamente allocabili ad attività esenti, il soggetto assume la posizione del consumatore finale e non ha né diritto alla detrazione né diritto al rimborso dell'IVA a monte; pertanto il ricorso è stato respinto e l'Amministrazione prevale.

Norme richiamate

• DPR 26 ottobre 1972, n. 633 - art. 19

  Stabilisce il diritto alla detrazione dell'IVA in capo al soggetto passivo e disciplina il calcolo proporzionale (pro rata) della detrazione quando coesistono operazioni imponibili ed esenti; la corte ha applicato tale principio per giustificare la detrazione limitata.

• DPR 26 ottobre 1972, n. 633 - art. 10

  Elenca le operazioni esenti ai fini IVA; la presenza di operazioni esenti esclude, per i relativi acquisti esclusivi, il diritto alla detrazione come se il soggetto fosse consumatore finale.

Massime di principio

• Se un soggetto svolge sia operazioni imponibili sia operazioni esenti, il diritto alla detrazione sull'IVA sugli acquisti si calcola con il meccanismo del pro rata applicando una percentuale forfetaria di detrazione a tutti gli acquisti.
• Gli acquisti imputabili in via esclusiva ad operazioni esenti o non imponibili non danno diritto alla detrazione né al rimborso dell'IVA a monte: il soggetto è considerato nella posizione del consumatore finale per tali spese.
• Per ottenere detrazione piena occorre dimostrare che l'acquisto è strettamente e direttamente connesso a operazioni imponibili; in mancanza di prova, l'Amministrazione può legittimamente negare la detrazione o il rimborso.
• In presenza di contabilità mista, è fondamentale documentare l'utilizzo dei beni/servizi (allocazione analitica) per ridurre l'effetto del pro rata o per giustificare detrazioni parziali maggiori.
• Il ricorso al rimborso dell'IVA a monte è precluso quando la normativa nazionale (e la sua interpretazione giurisprudenziale) considera gli acquisti come destinati esclusivamente ad attività esenti.