Sentenza del 27/09/2021 n. 1138 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

L'Ufficio ha recuperato a tassazione parte degli accantonamenti effettuati a titolo di TFM ritenendoli deducibili solo nella misura calcolata come retribuzione annua divisa 13,5 (analogia con il TFR). La società ha contestato tale equiparazione e ha sostenuto che gli accantonamenti al fondo TFM sono deducibili secondo il principio di competenza e nei limiti delle quote maturate, non essendovi norme che impongano per il TFM il limite convenzionale previsto per il TFR.

La decisione

La Commissione ha accolto l'appello della società e ha annullato l'avviso di accertamento. Ha ritenuto che l'atto impugnato motivasse il recupero esclusivamente sulla presunta equiparazione tra TFM e TFR e che non fossero stati sollevati altri rilievi (es. mancanza di delibera con data certa), per cui le argomentazioni dell'Ufficio non sono condivisibili. Ha inoltre dichiarato inammissibili, per essere nuove, le difese subordinate sulla carenza di atti con data certa (art. 57 D.Lgs. n. 546/92). Le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR) - art. 105

  L'art.105 disciplina la deducibilità degli accantonamenti per trattamenti di fine rapporto; secondo la Commissione non contiene un limite esplicito applicabile al TFM e non impone automaticamente il meccanismo del valore fisso (13,5) previsto per il TFR dei dipendenti salvo specifico rinvio con condizioni previste dalla norma.

• TUIR - art. 50, comma 1, lett. c-bis

  La norma assimila alcuni compensi degli amministratori ai redditi di lavoro dipendente; l'Ufficio aveva interpretato questo richiamo come giustificazione per applicare i limiti del TFR anche al TFM, ma la Commissione ritiene che tale assimilazione non comporti automaticamente l'applicazione del limite 13,5 per gli accantonamenti al TFM.

• D.P.R. n. 917 del 1986 - art. 17, comma 1, lett. c

  Richiamato quale norma generale sui costi deducibili; la giurisprudenza interpretata dalla Commissione utilizza il combinato disposto di questo articolo e di art.105 per chiarire la deducibilità delle quote accantonate per TFM.

• D.P.R. n. 917 del 1986 - art. 95, comma 5

  Richiamato per il principio di cassa: in mancanza di atto scritto con data certa anteriore all'inizio del rapporto che preveda il TFM, la deducibilità segue il principio di cassa e i compensi sono deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti.

• D.Lgs. n. 546/1992 - art. 57

  La Commissione ha richiamato questa norma per dichiarare inammissibili le eccezioni nuove sollevate dall'Ufficio in sede di appello (mancanza di delibera con data certa), in quanto non erano state dedotte in primo grado.

• Cass. sez. V, 19.10.2018, n. 26431 (giurisprudenza)

  "in tema di redditi di impresa, in base al combinato disposto dal D.P.R. n. 917 del 1986, art. 17, comma 1, lett. c), e art. 105, possono essere dedotte in ciascun esercizio, secondo il principio di competenza, le quote accantonate per il trattamento di fine mandato, previsto in favore degli amministratori delle società, purché la previsione di detto trattamento risulti da un atto scritto avente data certa anteriore all'inizio del rapporto, che ne specifichi anche l'importo: in mancanza di tali presupposti trova applicazione il principio di cassa..."

  La giurisprudenza di legittimità riconosce la deducibilità per competenza degli accantonamenti TFM a condizione che esista un atto scritto con data certa anteriore che ne specifichi l'importo; in assenza, vale il principio di cassa.

• Ordinanze della Corte di Cassazione n. 17367/2020 e n. 24848/2020

  Citazioni richiamate dalla Commissione come conferma dell'orientamento di legittimità secondo cui la deducibilità per competenza richiede requisiti formali (atto scritto con data certa e specificazione dell'importo).

Massime di principio

• Gli accantonamenti al TFM possono essere dedotti per competenza se esiste un atto scritto che preveda il trattamento, con data certa anteriore all'inizio del rapporto e con indicazione dell'importo; in mancanza opera il principio di cassa (deducibilità al momento dell'effettivo pagamento).
• L'assimilazione dei compensi degli amministratori ai redditi da lavoro dipendente (art.50 TUIR) non impone automaticamente l'applicazione del limite ‘13,5 mensilità’ previsto per il TFR dei dipendenti; occorre verificare il testo normativo e le concrete condizioni previste per l'accantonamento.
• Se l'Ufficio fonda l'accertamento solo su un'asserita equiparazione normativa senza esaminare o motivare la mancanza di atti formali (es. delibera con data certa), tale accertamento può essere ritenuto non condivisibile.
• In sede di giudizio è essenziale dedurre fin dal primo grado tutte le eccezioni principali: nuove questioni sollevate in appello (es. assenza di delibera con data certa) possono essere dichiarate inammissibili ai sensi dell'art.57 D.Lgs.546/92.
• Per evitare contestazioni è buona prassi che le società formalizzino per iscritto e con data certa (delibere o contratti) l'impegno all'erogazione del TFM prima dell'inizio dell'incarico e specifichino modalità e importi degli accantonamenti.