Cassazione Civile, Sentenza n. 19252/2025 del 13/07/2025

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR Piemonte che aveva escluso dal calcolo del pro rata IVA le cessioni di immobili a destinazione abitativa ritenendoli "beni ammortizzabili" sulla base di criteri civilistici e contabili. L'Agenzia contestava la qualificazione di tali fabbricati come beni ammortizzabili esenti dal pro rata, deducendo violazione e falsa applicazione degli artt. 102 TUIR, 19 comma 5 e 19-bis comma 2 del d.P.R. n. 633/1972 e delle disposizioni comunitarie sulla nozione di beni di investimento (Direttiva 2006/112/CE).

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, ritenendo erronea l'interpretazione data dalla CTR che estendeva la nozione di "beni ammortizzabili" ai soli criteri civilistici/contabili (inclusi gli immobili abitativi). La Corte ha richiamato la nozione, conforme alla Direttiva IVA, di "beni di investimento" (beni destinati all'esercizio dell'impresa per un periodo di vita economica medio-lungo) quale parametro interpretativo per escludere le cessioni dal calcolo del pro rata. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato la causa alla competente Corte territoriale di secondo grado in diversa composizione, con condanna alle spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633/1972, art. 19, comma 5

  ai contribuenti che esercitano sia attività che danno luogo ad operazioni che conferiscono il diritto alla detrazione sia attività che danno luogo ad operazioni esenti ... il diritto alla detrazione dell'imposta spetta in misura proporzionale ... e il relativo ammontare è determinato applicando la percentuale di detrazione di cui all'articolo 19-bis

  Stabilisce il meccanismo del pro rata IVA: la percentuale di detrazione è calcolata in rapporto tra operazioni detraibili ed il totale comprensivo delle operazioni esenti; la disposizione è quadro normativo interno per il pro rata

• d.P.R. n. 633/1972, art. 19-bis, comma 2

  Per il calcolo della percentuale di detrazione di cui al comma 1 non si tiene conto delle cessioni di beni ammortizzabili, dei passaggi ...

  Esclude dal calcolo del pro rata le cessioni di "beni ammortizzabili"; la Corte ha interpretato che tale nozione va letta in conformità alla nozione di "beni di investimento" della Direttiva IVA e non limitata alle sole definizioni fiscali del TUIR o ai criteri civilistici puri

• Direttiva 2006/112/CE (Direttiva IVA), artt. 168, 173, 174

  Fornisce il quadro armonizzato: diritto alla detrazione (art.168), principio del pro rata per beni utilizzati sia per operazioni detraibili che esenti (art.173) e metodo di calcolo del pro rata (art.174). L'art.174 §2 lett. a) consente di escludere dal pro rata il volume d'affari relativo alle cessioni di beni d'investimento; la Corte richiama la nozione comunitaria di "beni di investimento" (v. vita economica e destinazione all'impresa) come parametro interpretativo

• d.P.R. n. 917/1986 (TUIR), art. 102

  Norma dell'imposta diretta relativa agli ammortamenti; la Corte ha precisato che la nozione fiscale del TUIR non è il parametro decisivo per definire "bene ammortizzabile" ai fini IVA, dovendosi invece far riferimento alla nozione comunitaria di bene di investimento

• Giurisprudenza nazionale e comunitaria (Cass. Sez. U. n. 13162/2024; Corte di Giustizia, C-243/23 Drebers)

  Le Sezioni Unite hanno indicato che per l'IVA il concetto di bene ammortizzabile va collegato alla nozione ampia di "beni di investimento"; la CGUE ha confermato la rilevanza della vita economica del bene per qualificare immobili come beni d'investimento (utile per eventuale estensione del periodo di rettifica fino a 20 anni)

Massime di principio

• La nozione di "beni ammortizzabili" ai fini IVA deve essere interpretata alla luce della nozione comunitaria di "beni di investimento": rilevano la destinazione del bene all'esercizio dell'impresa e la sua vita economica (periodo di utilità), non solo la disciplina fiscale delle imposte dirette o i criteri civilistici
• Le cessioni di beni d'investimento (beni destinati all'impresa per un periodo medio-lungo) possono essere escluse dal calcolo del pro rata IVA, conformemente all'art.174 della Direttiva IVA e all'art.19-bis del d.P.R. 633/1972
• Non è decisivo il richiamo alla sola normativa del TUIR o al codice civile per qualificare un bene ai fini del pro rata IVA: occorre un'interpretazione conforme al diritto comunitario, che valorizzi la funzione economica e la vita utile del bene
• La verifica in concreto richiede l'analisi della destinazione economica del bene (se è un investimento strumentale dell'impresa o una merce oggetto di attività commerciale usuale) e degli elementi fattuali (oggetto sociale, modalità di commercializzazione, periodicità delle cessioni, ecc.) per stabilire se la cessione sia esclusa o meno dal pro rata
• Se la candidatura del bene come "bene merce" emerge dall'oggetto sociale e dall'operatività aziendale (attività abituale di compravendita), le cessioni potrebbero rientrare nel denominatore del pro rata e non essere escluse come beni di investimento