Sentenza del 17/04/2023 n. 291 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria

Esito

La controversia

Controversia sull'applicazione dell'aliquota IVA ridotta (10%) alle importazioni di moduli fotovoltaici: l'Ufficio contestava l'agevolazione ritenendo che la ridotta spettasse solo agli 'installatori finali' o che i pannelli non rientrassero nella finalità agevolativa; la società sosteneva che la riduzione prevista dal n.127-sexies Tab. A, Parte III, DPR 633/1972 si applica anche agli intermediari (distributori, grossisti, rivenditori) a condizione che i beni siano effettivamente destinati alla costruzione di impianti per la produzione di energia da fonte solare.

La decisione

La Corte di Cassazione (sent. n. 30138/2019) ha stabilito che i pannelli solari, pur non essendo di per sé un 'impianto', possono beneficiare dell'aliquota ridotta di cui al n.127-sexies se sono effettivamente impiegati per la realizzazione di impianti. Ha altresì affermato che l'ufficio, per disconoscere l'aliquota agevolata, deve provare - con ogni mezzo di prova ammesso - che i beni hanno avuto destinazione diversa dall'uso agevolato. Conseguentemente la Corte ha annullato gli atti impugnati e compensato le spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 633/1972, Tabella A, Parte III, n. 127-sexies

  n. 127-sexies, Tabella A, Parte III, DPR n. 633/1972

  prevede l'aliquota IVA ridotta (10%) per beni destinati alla costruzione di impianti di energia rinnovabile; si applica anche alle importazioni effettuate da soggetti intermediari se il bene è effettivamente impiegato per lo scopo agevolato.

• D.P.R. 633/1972, Tabella A, Parte III, n. 127-quinquies

  n. 127-quinquies, Tabella A, Parte III, DPR n. 633/1972

  riguarda l'agevolazione riferita a 'impianti' in senso compiuto; i pannelli da soli non costituiscono 'impianto' ma ciò non esclude l'applicabilità dell'agevolazione prevista dal n.127-sexies quando sussiste la destinazione finale.

• Cassazione, Sez. trib., sent. n. 30138/2019

  Cass. n. 30138/2019, 17.05.2019 (deposito 20.11.2019)

  afferma il principio che l'agevolazione IVA si estende in tutti i passaggi della filiera a condizione della destinazione finale e che l'amministrazione deve provare (con ogni mezzo di prova ammesso) l'uso diverso dei beni per disconoscere l'agevolazione.

• Normativa processuale richiamata (es. Legge 212/2000, art.12; D.lgs. n.374/1990, art.11 comma 4-bis)

  richiamate nelle censure incidentali e pertinenti al tema delle comunicazioni, delle certezze interpretative e delle conseguenze sanzionatorie: in presenza di oggettiva incertezza interpretativa le sanzioni possono essere annullate.

Massime di principio

• L'aliquota IVA ridotta prevista dal n.127-sexies si applica anche agli importatori intermediari (distributori, grossisti, rivenditori) quando i beni importati sono effettivamente destinati alla costruzione di impianti per energia rinnovabile.
• I pannelli fotovoltaici non sono automaticamente esclusi dall'agevolazione perché non costituiscono di per sé un 'impianto': la rilevanza è la destinazione d'uso finale.
• L'amministrazione finanziaria, per disconoscere l'agevolazione, ha l'onere di provare con qualsiasi mezzo di prova ammesso che i beni non sono stati impiegati per lo scopo agevolato; non è sufficiente un'interpretazione normativa che limiti l'agevolazione agli 'installatori'.
• Per difendere l'agevolazione è fondamentale che l'operatore conservi e possa esibire documentazione che attesti la destinazione finale dei beni (contratti di cessione, dichiarazioni di destinazione, documentazione di installazione e collaudo).
• In presenza di ragionevole incertezza interpretativa circa la portata di un'agevolazione fiscale, l'irrogazione di sanzioni può essere ritenuta illegittima e annullata.