Cassazione Civile, Ordinanza n. 30066/2021 del 26/10/2021

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di liquidazione riqualificando, ai fini dell'imposta di registro, un contratto denominato di affitto di terreno destinato all'installazione di un impianto fotovoltaico come concessione di un diritto reale di superficie, con applicazione delle relative aliquote proporzionali. La riqualificazione si fondava, secondo l'Ufficio, su alcune clausole del contratto, tra cui l'attribuzione al conduttore delle spese straordinarie e l'acquisto gratuito, alla scadenza, dell'impianto da parte del proprietario del suolo. La società contribuente aveva ottenuto ragione in primo grado e la CTR aveva confermato l'annullamento dell'atto, ritenendo sia che l'avviso fosse motivato in modo generico, sia che il contratto fosse effettivamente un affitto e non una superficie. In cassazione l'Agenzia deduceva: 1) violazione degli artt. 20 e 52 d.P.R. n. 131/1986 per asserita insufficienza della motivazione dell'avviso di liquidazione; 2) violazione dell'art. 20 d.P.R. n. 131/1986 e degli artt. 952, 953, 1322, 1571, 1576, 1587, 1590 e 1615 c.c. per errata qualificazione del contratto, che avrebbe dovuto essere considerato concessione del diritto di superficie e non locazione/affitto.

La decisione

La Corte ha esaminato prioritariamente il secondo motivo applicando il principio della ragione più liquida. Ha ritenuto infondato tale motivo, affermando che l'Ufficio non può, ai sensi dell'art. 20 d.P.R. n. 131/1986, travalicare lo schema negoziale tipico in cui l'atto è inquadrabile senza dimostrare un disegno elusivo e le modalità di alterazione degli schemi negoziali. Nel caso concreto, la ricorrente si era limitata a proporre una lettura del contratto a sé favorevole, senza indicare specificamente quali canoni interpretativi fossero stati violati dalla sentenza impugnata. Quanto al primo motivo, la Corte lo ha dichiarato inammissibile per difetto di interesse, poiché la sentenza di merito era sorretta da due autonome rationes decidendi, ciascuna sufficiente da sola: la generica motivazione dell'avviso e la correttezza della qualificazione del contratto come affitto. Rigettato il ricorso, la Corte ha condannato l'Agenzia delle Entrate alle spese di lite.

Norme richiamate

• art. 20 d.P.R. n. 131 del 1986

  Consente la qualificazione oggettiva dell'atto secondo la causa concreta e gli effetti giuridici complessivi, ma non autorizza l'Amministrazione a superare lo schema negoziale tipico senza prova del disegno elusivo e delle modalità di manipolazione degli schemi negoziali.

• art. 52 d.P.R. n. 131 del 1986

  Richiamato come norma sulla motivazione/avviso di liquidazione, senza ulteriore sviluppo interpretativo decisivo nel caso concreto.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Norma processuale utilizzata per incanalare le censure per violazione di legge.

• art. 276 c.p.c.

  Richiamato in relazione al principio della ragione più liquida, che consente di modificare l'ordine logico-giuridico delle questioni.

• artt. 24 e 111 Cost.

  Richiamati a sostegno delle esigenze di celerità ed economia processuale sottese alla ragione più liquida.

• art. 952 c.c.

  Richiamato tra le norme asseritamente violate nella censura sulla qualificazione del contratto come superficie.

• art. 953 c.c.

  Richiamato tra le norme asseritamente violate nella censura sulla qualificazione del contratto come superficie.

• art. 1322 c.c.

  Richiamato tra le norme asseritamente violate nella censura sulla qualificazione del contratto e sull'autonomia negoziale.

• art. 1571 c.c.

  Richiamato tra le norme asseritamente violate nella censura sulla qualificazione del rapporto come locazione.

• art. 1576 c.c.

  Richiamato tra le norme asseritamente violate nella censura sulla qualificazione del rapporto come locazione.

• art. 1587 c.c.

  Richiamato tra le norme asseritamente violate nella censura sulla qualificazione del rapporto come locazione.

• art. 1590 c.c.

  Richiamato tra le norme asseritamente violate nella censura sulla qualificazione del rapporto come locazione.

• art. 1615 c.c.

  Richiamato tra le norme asseritamente violate nella censura sulla qualificazione del rapporto come locazione.

Massime di principio

• In tema di imposta di registro, l'art. 20 d.P.R. n. 131/1986 impone di valorizzare la natura intrinseca e gli effetti giuridici dell'atto, ma non consente una riqualificazione che travalichi lo schema negoziale tipico senza la prova di un concreto disegno elusivo e delle relative modalità attuative.
• Quando si contesta la qualificazione tributaria di un atto, il giudice di merito deve prendere in esame le deduzioni difensive e la documentazione offerta, motivando espressamente sulle ragioni per cui le ritiene non decisive.
• Se la sentenza impugnata si fonda su più rationes decidendi autonome e ciascuna sufficiente a sorreggerla, il ricorso per cassazione deve censurarle tutte in modo specifico e tutte devono risultare fondate; in difetto, il ricorso non può essere accolto.
• La censura di violazione di legge non può risolversi nella mera proposta di una lettura alternativa del contratto: è necessario indicare specificamente i canoni interpretativi asseritamente violati e il punto del ragionamento decisorio in cui il giudice se ne sarebbe discostato.

Come è indicizzato