Cassazione Civile, Ordinanza n. 11789/2026 del 29/04/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2005, con cui l’Amministrazione finanziaria aveva contestato alla società la deduzione di tre componenti negativi: un premio sotto forma di "sconto quantità" riconosciuto a una fornitrice in relazione a un contratto di fornitura; il costo per il subentro in un contratto di leasing immobiliare; e un costo di sponsorizzazione, di cui una quota di euro 20.000 riferita alla terza tranche di una gara automobilistica (Lisbona-Dakar), ritenuta dall’Ufficio di competenza del 2006. Dopo un primo giudizio di merito e un precedente rinvio in cassazione, la CTR in sede di rinvio aveva ritenuto che, per i primi due rilievi, operasse il giudicato esterno formatosi su pronunce rese su annualità diverse, e aveva invece confermato la deducibilità nel 2005 della quota di sponsorizzazione. La società ricorrente ha denunciato con il primo motivo la violazione dell’art. 2909 c.c., sostenendo che non potesse operare il giudicato esterno poiché si trattava di contratti distinti, relativi a diverse annualità e con diversi presupposti fattuali, quindi non idonei a vincolare automaticamente la decisione sull’anno 2005. Con il secondo motivo ha dedotto la violazione degli artt. 53 e 24 Cost. e dell’art. 109 TUIR, contestando nel merito la qualificazione come inerenti dei premi-quantità corrisposti alla società fornitrice. L’Agenzia delle Entrate, con controricorso e ricorso incidentale, ha invece censurato la statuizione favorevole alla contribuente sulla sponsorizzazione, sostenendo che il costo dovesse essere imputato al 2006, quando la prestazione pubblicitaria si era concretamente ultimata con la chiusura della gara.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo del ricorso principale, ritenendo insussistente l’efficacia espansiva del giudicato esterno perché le decisioni invocate riguardavano contratti diversi, annualità differenti e presupposti di fatto non immutabili, sicché la valutazione dell’inerenza e della deducibilità doveva compiersi anno per anno. Ha inoltre accolto il ricorso incidentale dell’Agenzia, affermando che la quota di costo relativa alla terza gara di sponsorizzazione era di competenza del 2006, momento in cui la prestazione si era conclusa, a prescindere dalla scadenza del pagamento. Il secondo motivo del ricorso principale è stato dichiarato assorbito. La sentenza impugnata è stata quindi cassata in relazione ai motivi accolti e la causa è stata rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  Il giudicato esterno non si estende automaticamente alle annualità successive in materia tributaria quando i fatti costitutivi dell’obbligazione sono variabili e non permanenti; opera solo se l’accertamento concerne elementi fattuali o qualificazioni giuridiche dotati di stabilità pluriennale o permanente.

• art. 109 TUIR

  I componenti negativi di reddito vanno imputati per competenza nell’esercizio in cui la prestazione è ultimata o in cui il costo diviene certo e obiettivamente determinabile; il momento del pagamento o della scadenza pattuita non è decisivo se la prestazione si conclude in un diverso esercizio.

• art. 53 Cost.

  Richiamato dalla ricorrente a sostegno della censura sul requisito di inerenza e sulla corretta tassazione dei costi; non forma oggetto di specifica elaborazione autonoma nella motivazione decisoria.

• art. 24 Cost.

  Richiamato dalla ricorrente a sostegno della censura sul metodo decisorio e sull’inerenza dei costi; non costituisce autonoma ratio della decisione.

Massime di principio

• Nel processo tributario, il giudicato esterno fa stato nei giudizi successivi solo quando l’accertamento riguarda fatti o qualificazioni giuridiche permanenti o pluriennali; se invece i presupposti di fatto sono suscettibili di mutare da un periodo d’imposta all’altro, il precedente non vincola automaticamente le annualità successive.
• La comunanza tra più annualità non basta a estendere il giudicato: occorre che gli elementi fattuali e giuridici rilevanti siano rimasti immutati e che il rapporto esaminato abbia una stabilità tale da unificare più periodi d’imposta.
• Ai fini dell’art. 109 TUIR, i costi per prestazioni di servizi sono imputabili all’esercizio in cui la prestazione è ultimata; la mera previsione di una scadenza di pagamento in un anno diverso non sposta di per sé la competenza economica.
• Quando la prestazione si sviluppa su più momenti o eventi, il costo va ripartito secondo l’effettivo completamento della prestazione per ciascuna quota, con imputazione all’esercizio in cui quella specifica prestazione si conclude.
• In materia di deducibilità dei costi, la prova della competenza temporale richiede di individuare il momento di ultimazione della prestazione e la certezza/determinabilità del costo, non essendo sufficiente il solo dato formale del contratto o della fattura.

Come è indicizzato