Sentenza del 07/10/2015 n. 20058 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva notificato un avviso di liquidazione dell’imposta di registro e delle sanzioni, disconoscendo l’agevolazione prima casa perché l’immobile, di superficie superiore a 240 mq, presentava caratteristiche di abitazione di lusso ai sensi del D.M. 2 agosto 1969. Il contribuente ha contestato, da un lato, la carenza di motivazione dell’avviso, sostenendo che il rinvio per relationem a una nota dell’Agenzia del Territorio fosse generico; dall’altro, ha chiesto l’esclusione delle sanzioni invocando la buona fede, l’affidamento nelle rassicurazioni del notaio rogante e l’obiettiva incertezza della disciplina fiscale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto adeguatamente motivato l’avviso, poiché indicava la pretesa tributaria, la causa della decadenza dall’agevolazione e la norma applicabile, limitandosi a rinviare ai dati tecnici dell’Agenzia del Territorio. Ha inoltre confermato le sanzioni: l’affidamento tutelabile ai sensi dello Statuto del contribuente deve derivare da un’attività dell’Amministrazione finanziaria, non dalle dichiarazioni del notaio, soggetto estraneo all’Amministrazione. È stata esclusa anche l’obiettiva incertezza normativa, poiché già prima del 2004 era consolidato l’orientamento secondo cui la natura di abitazione non di lusso doveva essere valutata sulla base dei criteri del D.M. 2 agosto 1969 e non della sola categoria catastale. Il ricorrente è stato condannato alle spese processuali, liquidate in 3.000 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  L’atto tributario deve essere motivato in modo tale da consentire al contribuente di comprendere la pretesa, le sue ragioni e la relativa base normativa, così da poter valutare e proporre un’eventuale impugnazione. Il rinvio per relationem è ammissibile quando l’atto richiamato è individuato e il rinvio riguarda elementi sufficienti a chiarire la pretesa.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, commi 2 e 3

  La tutela dell’affidamento e della buona fede nei rapporti tributari richiede una situazione apparente di legittimità determinata da comportamenti dell’Amministrazione finanziaria. Le rassicurazioni rese da soggetti privati, anche professionalmente qualificati come il notaio rogante, non sono sufficienti a escludere le sanzioni.

• D.M. 2 agosto 1969

  I requisiti per qualificare un’abitazione come immobile di lusso, con conseguente esclusione dell’agevolazione prima casa, devono essere verificati secondo i criteri tecnici stabiliti dal decreto, tra cui la superficie dell’immobile, e non sulla base della sola classificazione catastale.

• D.L. 7 febbraio 1985, n. 12, art. 2, convertito dalla Legge 5 aprile 1985, n. 118

  La disciplina dell’agevolazione prima casa è riferita alle abitazioni non di lusso e rinvia ai parametri del D.M. 2 agosto 1969, senza attribuire autonoma e decisiva rilevanza alle categorie catastali.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 1 della tariffa allegata, nota II-bis

  Per i trasferimenti agevolati di abitazioni non di lusso, la verifica dei requisiti oggettivi deve essere effettuata secondo i criteri richiamati dal D.M. 2 agosto 1969.

• Art. 366, comma 3, c.p.c.

  Il ricorso per cassazione deve contenere una esposizione chiara e sommaria dei fatti di causa; il ricorso composto mediante assemblaggio di atti può risultare inammissibile se non consente una ricostruzione ordinata e comprensibile della controversia.

Massime di principio

• Un avviso di liquidazione è sufficientemente motivato quando identifica la pretesa, la causa della decadenza dall’agevolazione, la norma applicata e gli elementi tecnici essenziali; il rinvio ad altri atti è ammissibile se consente concretamente di comprendere le ragioni dell’accertamento.
• Per mantenere l’agevolazione prima casa non è sufficiente che l’immobile appartenga a una determinata categoria catastale: occorre verificare i requisiti sostanziali previsti dalla normativa applicabile, inclusi i criteri del D.M. 2 agosto 1969.
• L’affidamento utile a escludere le sanzioni deve normalmente essere stato creato da atti, circolari, prassi o comportamenti dell’Amministrazione finanziaria; il parere o la rassicurazione del notaio, del commercialista o di altro professionista privato non vincola il Fisco.
• L’obiettiva incertezza normativa non coincide con la semplice difficoltà personale del contribuente o con l’esistenza di interpretazioni soggettivamente diverse: deve emergere una reale e riconoscibile difficoltà interpretativa, valutabile anche alla luce dell’orientamento giurisprudenziale esistente.
• Quando la giurisprudenza ha già consolidato, prima dell’operazione, il criterio applicabile, è generalmente difficile ottenere l’esclusione delle sanzioni per buona fede o incertezza normativa.
• In cassazione non è possibile rivalutare liberamente gli elementi di fatto; la sufficienza della motivazione dell’atto, se già esaminata dal giudice di merito, può essere censurata solo con una specifica e puntuale denuncia del vizio motivazionale.