Sentenza del 17/07/2023 n. 20559 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Oreal chiedeva il rimborso IVA per riduzioni di corrispettivo derivanti da buoni sconto/buoni rimborso concessi ai consumatori finali in occasione di promozioni. L'Agenzia aveva negato il rimborso. Le questioni giuridiche riguardavano: l'applicabilità dell'art. 11 della direttiva 77/388/CEE (sesta direttiva) alle riduzioni di corrispettivo causate dall'utilizzo di buoni da parte del cliente finale; la necessità o meno dell'emissione delle note di variazione ex art. 26 DPR 633/1972 per ottenere il rimborso; e la decorrenza del termine per proporre l'istanza di rimborso, con riferimento al termine di cui al D.Lgs. 546/1992, art. 21.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia. Ha confermato che la CTR, in sede di rinvio, aveva correttamente applicato i principi della sentenza di rinvio: il diritto al rimborso poteva essere riconosciuto se sussisteva un nesso univoco tra lo sconto/rimborso al consumatore e l'operazione originaria tra produttore e rivenditore, la variazione doveva essere imputata in modo proporzionale a base imponibile e imposta e doveva essere verificata la tempestività rispetto al criterio indicato dalla Corte. La Corte ha inoltre affermato che l'emissione della nota di variazione ex art. 26 DPR 633/1972 non è obbligatoria per ottenere il rimborso dell'IVA: il contribuente può scegliere la procedura di variazione ovvero l'azione generale di rimborso. Essendo l'istanza di rimborso stata presentata il 21 gennaio 2000, la CTR ha correttamente ritenuto tempestivi i crediti maturati a partire dal 21 gennaio 1998 (importo complessivo Euro 208.320,86). Le risultanze di fatto sulla riferibilità e sulla proporzionalità non sono sindacabili in questa sede. Spese di giudizio a carico dell'Agenzia.

Norme richiamate

• Direttiva 77/388/CEE (art. 11, Sesta direttiva)

  La norma comunitaria consente la riduzione della base imponibile in caso di riduzioni di corrispettivo riconducibili all'operazione originaria; la normativa interna che impedisse analogo trattamento è incompatibile con tale direttiva.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (art. 26 - note di variazione)

  Le note di variazione sono uno strumento procedurale per rettificare imponibile e imposta ma non sono obbligatorie per ottenere il ristoro dell'IVA; il contribuente può alternativamente esercitare l'azione generale di rimborso quando l'emissione della nota sia preclusa (es. per decorso termini).

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (art. 21)

  Si applica il termine decadenziale previsto dall'art. 21 quale termine per proporre l'istanza di rimborso in sede amministrativa/giurisdizionale; nel caso di specie la CTR ha ritenuto l'istanza tempestiva per i crediti maturati nei due anni anteriori alla presentazione.

Massime di principio

• Le riduzioni di corrispettivo originate dall'utilizzo di buoni sconto o buoni rimborso da parte del consumatore finale possono ridurre la base imponibile del fornitore a condizione che lo sconto sia univocamente ricollegabile all'operazione originaria tra fornitore e rivenditore.
• L'emissione delle note di variazione ex art. 26 DPR 633/1972 è procedura idonea ma non obbligatoria; il contribuente può scegliere tra la rettifica tramite nota di variazione e l'azione generale di rimborso quando la prima non sia praticabile per limiti procedurali o temporali.
• Per ottenere il rimborso è necessario dimostrare: a) il nesso univoco tra sconto/rimborso al consumatore e l'operazione originaria; b) l'imputazione proporzionale della variazione a base imponibile e imposta; c) la tempestività della richiesta rispetto al termine applicabile (art. 21 D.Lgs. 546/1992 nel caso di azione generale).
• Le valutazioni di fatto (esistenza del nesso, proporzionalità, ammontare) spettano al giudice di merito e non sono rivedibili in sede di legittimità salvo vizio di diritto; pertanto è importante allegare e conservare documentazione probatoria chiara (note di accredito/variazione se emesse, registri coupon, flussi di rimborso ai distributori, criteri di imputazione proporzionale).
• In situazioni analoghe, se per motivo oggettivo non è possibile emettere la nota di variazione (per esempio per decorso dei termini previsti dalla normativa interna), il contribuente dovrebbe valutare tempestivamente l'esercizio dell'azione di rimborso e documentare il collegamento tra promozione e vendite originarie per non perdere il diritto al recupero dell'IVA.