Sentenza del 18/06/2025 n. 16429 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A.A. ha impugnato l’avviso di liquidazione dell’imposta di successione per € 43.667,78, sostenendo di non essere erede della defunta B.B., ma soltanto incaricata di dare esecuzione alle disposizioni testamentarie, che destinavano l’intero patrimonio a legati in favore di associazioni. Ha proposto cinque motivi: incompetenza territoriale dell’Ufficio di L’Aquila; errata interpretazione del testamento e violazione delle norme sulla qualità di erede; omesso esame dell’assenza di beni attribuiti a suo favore; omessa motivazione sulla deduzione di spese per complessivi € 35.782,11; erronea liquidazione delle spese di merito in favore dell’Agenzia, rappresentata da funzionari delegati.

La decisione

La Cassazione ha dichiarato inammissibile il primo motivo, perché la questione di competenza territoriale risultava nuova e non era indicata la sede processuale in cui fosse stata tempestivamente sollevata. Ha accolto congiuntamente il secondo e il terzo motivo: la CTR aveva considerato decisiva la parola «erede» e l’accettazione con beneficio d’inventario, senza esaminare globalmente il testamento. Da questo risultava invece che l’intero asse era attribuito tramite legati, con sostituzione dei legatari eventualmente rinuncianti, e che ad A.A. era affidata soltanto l’esecuzione delle disposizioni. I motivi sulle spese sono stati assorbiti. La Corte ha cassato senza rinvio la sentenza della CTR e, decidendo nel merito, ha accolto il ricorso originario contro l’avviso. L’Agenzia è stata condannata alle spese di cassazione (€ 5.500, oltre € 200 per esborsi, rimborso forfettario del 15%, IVA e CPA); le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• Artt. 1362, 1363 e 1367 c.c.

  Nell'interpretare la scheda testamentaria, occorre, allora, partire dall'indagine dell'effettiva volontà del de cuius, verificando, al di là delle espressioni usate, quale fosse l'intenzione del testatore ( art. 1362 , comma 1 cod. civ.), indagando il senso complessivo dell'atto ( art. 1363 cod. civ.) ed attribuendo, nel dubbio, a quelle espressioni il senso secondo il quale esse possono avere qualche effetto, anziché quello secondo cui non ne avrebbero alcuno (1367 cod. civ.).

  Il testamento va interpretato ricercando la volontà effettiva del testatore e considerando l’atto nel suo complesso, non isolando singole parole. In caso di dubbio, va preferita l’interpretazione che attribuisce efficacia alle disposizioni.

• Art. 588 c.c.

  L'istituzione di erede implica che il medesimo sia designato a subentrare al testatore in universum ius, per l'intero o per una quota.

  La qualità di erede presuppone l’attribuzione dell’intero patrimonio o di una sua quota. La sola denominazione testamentaria di «erede universale» non basta se, interpretato l’atto nel suo complesso, il testatore ha destinato tutto il patrimonio a legati e ha affidato al nominato soltanto compiti esecutivi.

• Art. 703 c.c.

  L' art. 703 cod. civ. attribuisce all'esecutore testamentario l'obbligo di "curare che siano esattamente eseguite le disposizioni di ultima volontà del defunto".

  L’esecutore testamentario ha il compito di garantire l’attuazione delle disposizioni di ultima volontà; tale funzione può coesistere con la qualità di erede o legatario, ma non la dimostra da sola.

• Art. 701 c.c.

  L’esecutore testamentario può anche essere nominato erede o legatario: l’incarico esecutivo non esclude tali attribuzioni, ma occorre verificare autonomamente che il testamento gli abbia effettivamente assegnato il patrimonio, una quota o un bene.

• Art. 649 c.c.

  Quando oggetto del legato è la proprietà di una cosa determinata o altro diritto appartenente al testatore, la proprietà o il diritto si trasmette dal testatore al legatario al momento della morte del testatore.

  Il legato di una cosa determinata appartenente al testatore trasferisce la proprietà al legatario al momento della morte, elemento rilevante per valutare se il patrimonio sia stato attribuito ai legatari anziché alla persona incaricata di eseguire il testamento.

• Artt. 688 e 691 c.c.

  Né che è consentito al testatore di prevedere, ai sensi del combinato disposto degli artt. 688 e 691 cod. civ., la possibilità di sostituire al legatario, che non possa o non voglia accettare, altro legatario.

  Il testatore può designare un sostituto per il legatario che non possa o non voglia accettare; se il testamento prevede sostituti e destina comunque l’intero asse a legati, ciò può confermare che nulla residua a favore della persona incaricata dell’esecuzione.

• Art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c.

  L'accertamento della volontà del testatore si risolve, nondimeno "in una indagine di fatto da parte del giudice di merito sindacabile in sede di legittimità solo per violazione delle regole di ermeneutica dettate dal codice civile in tema di contratti e per inadeguatezza della motivazione" nei limiti di cui al novellato art. 360 n. 5 c.p.c.

  L’interpretazione del testamento è un accertamento di fatto, sindacabile in cassazione per violazione delle regole interpretative o, nei limiti previsti, per inadeguatezza della motivazione e omesso esame di un fatto decisivo.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Il ricorso va, dunque, accolto e la sentenza - non essendo necessario alcun ulteriore accertamento - deve essere cassata senza rinvio, ai sensi dell' art. 384 , comma 2 cod. proc. civ., con accoglimento dell'originario ricorso della contribuente.

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Cassazione può cassare senza rinvio e decidere direttamente nel merito, come avvenuto accogliendo il ricorso originario della contribuente.

Massime di principio

• Per stabilire se una persona sia erede, non è decisiva l’etichetta usata nel testamento: occorre ricostruire la volontà del testatore leggendo l’atto nel suo insieme e verificando se attribuisca davvero l’intero patrimonio o una quota.
• Chi è nominato erede, ma riceve soltanto l’incarico di attuare legati che esauriscono l’asse ereditario, può risultare esecutore testamentario e non erede, se dal contenuto complessivo dell’atto emerge che nulla è destinato a suo favore.
• L’accettazione dell’eredità con beneficio d’inventario, compiuta dopo la morte, non prova quale fosse la volontà del testatore e non può sostituire l’interpretazione del testamento.
• La contestazione di un vizio dell’atto o della competenza dell’Ufficio deve essere proposta e riproposta nei modi e nei tempi processuali previsti; una questione nuova non può essere introdotta per la prima volta in Cassazione.
• Se la Cassazione accoglie il ricorso e non occorrono ulteriori accertamenti, può decidere direttamente la controversia senza rinvio, annullando l’atto impugnato tramite l’accoglimento del ricorso originario.