Sentenza del 10/02/2016 n. 320 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'IRPEF per l'anno 2007, contestando sia l'importo annuo del canone indicato dall'Amministrazione, pari a 24.000 euro anziché 18.000 euro, sia l'inclusione di canoni non riscossi a causa della morosità del conduttore. In particolare, ha sostenuto che, sulla base dell'ordinanza di convalida dello sfratto, non avrebbe percepito i canoni di settembre e ottobre 2007 e che la documentazione prodotta avrebbe dovuto essere valutata.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto parzialmente l'appello. Ha riconosciuto che il canone contrattuale annuo era pari a 18.000 euro e non a 24.000 euro. Tuttavia, ha ritenuto che la risoluzione del contratto, ai fini fiscali, producesse effetti soltanto dalla data del provvedimento giudiziale di convalida dello sfratto, emesso il 9 novembre 2007. Pertanto, sono stati esclusi dalla dichiarazione soltanto i canoni di novembre e dicembre, per 3.000 euro, mentre il reddito fondiario imponibile è stato rideterminato in 15.000 euro. Le spese sono state compensate per reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• Art. 41-bis del D.P.R. 600/1973

  Costituisce la base normativa dell'accertamento parziale con cui l'Agenzia delle Entrate aveva contestato l'omessa dichiarazione dei canoni di locazione.

• Art. 32 del D.Lgs. 546/1992

  La contribuente ne ha invocato la violazione, sostenendo che i giudici di primo grado non le avessero consentito di depositare tempestivamente la documentazione. La decisione d'appello ha comunque esaminato la documentazione rilevante.

• Direttiva n. 21/2015

  È stata richiamata insieme all'orientamento della Corte di cassazione per affermare che, nel caso di locazione commerciale, il contratto rileva fiscalmente fino alla data del provvedimento giudiziale di convalida dello sfratto; da tale data i canoni non devono più essere dichiarati.

Massime di principio

• Per gli immobili a uso commerciale, la semplice morosità del conduttore non esclude automaticamente l'obbligo di dichiarare i canoni maturati: la risoluzione fiscalmente rilevante decorre, in linea generale, dalla data del provvedimento giudiziale di sfratto o di convalida.
• I canoni relativi ai mesi anteriori al provvedimento di sfratto restano normalmente imponibili anche se non sono stati effettivamente riscossi; quelli successivi alla data del provvedimento possono invece essere esclusi dalla dichiarazione.
• L'importo dei redditi fondiari deve essere verificato sulla base del contratto di locazione e della documentazione giudiziale, poiché un errore dell'Amministrazione nell'indicazione del canone può comportare la rideterminazione dell'accertamento.
• La documentazione relativa al contratto, ai pagamenti e allo sfratto deve essere prodotta tempestivamente nel processo tributario, rispettando i termini processuali applicabili.
• L'accoglimento parziale di un ricorso può comportare una riduzione del reddito accertato senza annullamento integrale dell'avviso; in tale situazione il contribuente risulta vittorioso solo parzialmente.