Sentenza del 28/01/2021 n. 1873 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Controversia sulla cartella di pagamento per l'anno 2003 a seguito di un accertamento con adesione: il contribuente aveva versato la prima rata nei termini, ma non aveva depositato entro i termini la fideiussione a garanzia delle rate successive (obbligo previsto dal D.Lgs. 218/1997). Le successive rate sono state pagate anche se in ritardo; la Commissione tributaria regionale aveva ritenuto che, secondo la circolare 65/E, l'Ufficio avrebbe dovuto sollecitare il perfezionamento e che il termine per la fideiussione fosse solo ordinatorio, per cui il pagamento delle rate avrebbe fatto venir meno la funzione della fideiussione. L'Agenzia ha impugnato in Cassazione sostenendo, tra l'altro, che la norma richiede sia il pagamento della prima rata sia la prestazione della garanzia per il perfezionamento dell'adesione e che la circolare non abbia valore normativo.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia (violazione e/o falsa applicazione del D.Lgs. n. 218/1997 artt. 8 e 9) e ha cassato la sentenza impugnata, decidendo nel merito e rigettando l'originario ricorso del contribuente. La Corte ha affermato che, per il perfezionamento dell'accertamento con adesione in caso di rateazione, sono entrambi necessari il pagamento della prima rata e la prestazione della garanzia; la mancata prestazione della fideiussione determina il mancato perfezionamento dell'adesione e la conservazione in pieno dell'originaria pretesa tributaria. La circolare 65/E non è fonte di diritto e non può esonerare il contribuente dagli obblighi di legge. Le spese processuali sono compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000 (Statuto dei diritti del contribuente), art. 6, comma 2

  Richiamata dall'Agenzia in tema di obbligo di informazione, ma la Corte ha ritenuto che la decisione principale si fondi sulle norme del D.Lgs. 218/1997; l'art.6/2 non modifica il presupposto di perfezionamento dell'adesione.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, comma 1

  Riferita dall'Agenzia come principio di leale collaborazione dell'Amministrazione; la Corte ha comunque valutato che l'eventuale violazione di obblighi informativi non incide sul chiaro dettato delle norme sull'adesione.

• Decreto Legislativo n. 218 del 1997, art. 8, comma 1

  il versamento delle somme dovute per effetto dell'accertamento con adesione e' eseguito entro venti giorni dalla redazione dell'atto

  Stabilisce il termine per il versamento; unitamente al comma 2/3 disciplina la rateazione e l'obbligo di prestare garanzia e di far pervenire la quietanza e la documentazione alla Ufficio.

• Decreto Legislativo n. 218 del 1997, art. 8, commi 2-3

  Prevedono la possibilità di rateazione, l'obbligo di prestare garanzia per le rate e l'onere di trasmettere entro dieci giorni la quietanza e la documentazione relativa alla garanzia; la Corte interpreta tali obblighi come presupposti indispensabili per l'efficacia dell'adesione.

• Decreto Legislativo n. 218 del 1997, art. 9

  la definizione si perfeziona con il versamento di cui all'articolo 8, comma 1, ovvero con il versamento della prima rata e con la prestazione della garanzia previsti dall'articolo 8, comma 2

  La Corte legge l'art.9 nel senso che, in caso di rateazione, entrambi gli adempimenti (prima rata e garanzia) sono condizioni essenziali e non meri adempimenti esecutivi; la mancata garanzia impedisce il perfezionamento della definizione.

• Circolare Agenzia Entrate n. 65/E del 2001

  Rilevata dalla Commissione regionale come fonte interpretativa per esigere un sollecito dell'Ufficio; la Corte osserva che la circolare non è fonte di diritto e non può derogare al dettato normativo, pertanto non esime il contribuente dall'obbligo di prestare la garanzia.

• Codice di procedura civile, art. 384 e art. 360

  Art. 384 c.p.c. richiamato per decidere la causa nel merito senza rinvio; art. 360 c.p.c. richiamato in relazione ai motivi di cassazione (vizi di diritto).

Massime di principio

• L'accertamento con adesione si perfeziona, in caso di rateazione, solo se sono eseguiti entrambi gli adempimenti previsti dalla legge: il versamento della prima rata entro il termine e la prestazione della garanzia (fideiussione).
• La mancata prestazione della garanzia rende inefficace l'accertamento con adesione e mantiene integralmente in vita l'originaria pretesa tributaria: il contribuente deve allora impugnare l'avviso di accertamento originario, non la cartella derivante dalla definitiva efficacia dell'accertamento.
• Le circolari dell'Amministrazione finanziaria costituiscono indicazioni interpretative e operative, ma non possono modificare o attenuare gli obblighi previsti dalla legge né esonerare il contribuente da adempimenti normativamente prescritti.
• Il pagamento successivo delle rate, anche se effettuato, non sanifica automaticamente la mancata prestazione della garanzia richiesta all'atto dell'adesione; la legge impone che i futuri versamenti siano assicurati mediante garanzia e non lasciati alla mera diligenza del debitore.
• Non è rilevante l'eventuale mancato sollecito dell'Ufficio se la legge prevede un obbligo a carico del contribuente; per evitare il rischio, il contribuente deve fornire la garanzia in termini o ottenere conferma formale dell'Ufficio sul perfezionamento dell'adesione.