Sentenza del 28/01/2021 n. 99 - Comm. Trib. Prov. Trapani

Esito

La controversia

Impugnazione dell'atto di liquidazione delle imposte connesso alla trascrizione dell'accettazione tacita dell'eredità richiesta sulla base di un atto a titolo oneroso: il ricorrente sosteneva che, essendo la trascrizione dell'accettazione tacita pregiudizialmente dipendente dall'atto a titolo oneroso ai fini degli adempimenti catastali e di conservatoria, la formalità dovesse essere esente dall'imposta di bollo e dalla tassa ipotecaria ordinaria e soggetta soltanto all'imposta ipotecaria in misura fissa di euro 50,00.

Norme richiamate

• art. 1 della tariffa, pt. I, d.p.r. n.131/1986

  La norma è stata interpretata nel senso che le formalità consequenziali ai fini catastali e immobiliari possono essere assoggettate all'imposta ipotecaria in misura fissa (euro 50) quando la trascrizione è meramente conseguente/collegata a un atto principale; non si applica dunque la misura proporzionale o altre tasse ipotecarie ordinarie.

• Circolare n. 2/E (Agenzia delle Entrate)

  La circolare è stata richiamata come principio interpretativo-amministrativo per confermare che le trascrizioni di atti dipendenti/consequenziali agli adempimenti catastali e di conservatoria possono beneficiare dell'esenzione dal bollo e dell'applicazione della misura fissa ipotecaria di euro 50.

Massime di principio

• Quando una trascrizione è strumentale o consequenziale a un atto principale (es. trasferimento a titolo oneroso) e serve solo a completare gli adempimenti catastali/di conservatoria, va valutata l'ipotesi di applicazione della misura fissa dell'imposta ipotecaria (euro 50) anziché misure proporzionali o tasse aggiuntive.
• L'accettazione tacita dell'eredità richiesta in dipendenza di un atto oneroso, se non integra un autonomo negozio imponibile, può essere considerata esente dall'imposta di bollo e dalla tassa ipotecaria ordinaria.
• È fondamentale dimostrare il carattere 'dipendente' o 'consequenziale' della formalità rispetto all'atto principale: la qualificazione giuridica dell'atto originario (oneroso vs gratuito) e la natura dell'adempimento presso catasto/registri determinano l'imposizione.
• Le circolari dell'Agenzia delle Entrate possono essere utilizzate come supporto interpretativo ma vanno sempre valutate insieme alla normativa vigente e alla concreta natura dell'atto; in caso di dubbio, l'interpretazione favorevole al contribuente trova spesso accoglimento se la dipendenza è evidente.
• Prima di procedere alla trascrizione, è consigliabile ottenere un parere formale dall'ufficio competente o valutare l'impugnazione tempestiva di eventuali avvisi di liquidazione per evitare l'applicazione di imposte non dovute.