Cassazione Civile, Sentenza n. 1041/2023 del 16/01/2023

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale di Firenze che, in gravame su precedenti decisioni, aveva parzialmente accolto l'appello degli eredi riconoscendo l'esenzione dalla quota variabile della TIA per le superfici produttive di rifiuti speciali non assimilabili relative agli anni 2001-2005, con esclusione di sanzioni e interessi e conferma dell'obbligo della quota fissa. ASCIT deduce la carenza e l'apparenza della motivazione del giudice d'appello, la mancata o insufficiente valutazione della documentazione (in particolare la presunta inidoneità dei MUD prodotti a provare la specialità e il corretto smaltimento dei rifiuti), l'irregolare introduzione di nuove prove in appello, profili processuali relativi alle spese e la questione se la TIA fosse soggetta a IVA per il periodo considerato.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i motivi 2, 3, 4 e 5 (relativi a carenza di motivazione, omesso esame di fatti decisivi e valutazione della documentazione probatoria non ancorata al processo di primo grado e alla regolarità dell'ammissione di nuove prove), ha dichiarato assorbiti i motivi 1, 6 e 7 e ha rigettato l'ottavo motivo (relativo alla presunta assoggettabilità della TIA a IVA). Per le ragioni esposte la sentenza impugnata viene cassata nei punti oggetto di accoglimento e la causa è rinviata alla Commissione Tributaria Regionale della Toscana, in diversa composizione, per nuovo esame; la Corte ha altresì disposto la rifusione delle spese del giudizio di legittimità. La Corte ha confermato, poi, che la TIA per il periodo anteriore al D.L.vo 152/2006 ha natura tributaria e non è assoggettabile ad IVA.

Norme richiamate

• D.L.vo 5 febbraio 1997 n. 22, art. 49

  Disciplina la tariffa per lo smaltimento rifiuti (TIA/TARSU) e, nella vicenda, è stata utilizzata per affermare la natura tributaria della tariffa nel periodo considerato, con conseguente esclusione dell'assoggettamento ad IVA

• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 3

  Norma sul presupposto dell'IVA; la Corte ha richiamato il principio che l'IVA grava sulle operazioni verso corrispettivo e ha concluso che la TIA, per il periodo considerato, non rientra in tale nozione

• Codice di procedura civile, art. 360 (motivi di cassazione)

  Fondamento per i motivi di cassazione invocati: carenza di motivazione, omesso esame di fatti decisivi, e violazioni procedurali che giustificano la cassazione e il rinvio

• Codice di procedura civile, art. 132, comma 2, n. 4

  Richiamato in relazione all'obbligo di motivazione delle decisioni di merito e ai limiti del sindacato di legittimità sulla motivazione

• D.L.vo 31 dicembre 1992 n. 546, art. 36, comma 2, n. 4

  Norma processuale tributaria richiamata in tema di motivazione e completezza della decisione nella materia tributaria

• D.L.vo 31 dicembre 1992 n. 546, artt. 57, 58, 63

  Norme sulla fase di appello e sulle prove nel processo tributario, rilevanti rispetto alla discussa ammissione e valutazione della documentazione (es. MUD)

• Corte di Cassazione, Sez. Un., 15 marzo 2016, n. 5078 (giurisprudenza)

  Pronuncia di riferimento che ha definitivamente affermato la natura tributaria della tariffa per lo smaltimento dei rifiuti e la non assoggettabilità a IVA, citata e confermata nella sentenza

Massime di principio

• Onere della prova: il contribuente che invoca l'esenzione o la riduzione della quota variabile della TIA per produzione di rifiuti speciali non assimilabili deve fornire documentazione chiara e specifica (evidence of produzione, qualificazione e smaltimento tramite impresa autorizzata); mere indicazioni generiche o MUD non sempre sono sufficienti
• Motivazione del giudice d'appello: la decisione di secondo grado deve esplicitare chiaramente i fatti e gli elementi probatori del giudizio di primo grado dai quali trae le proprie conclusioni; la motivazione apparente o generica è causa di cassazione
• Ammissione e valutazione delle prove: la corte d'appello non può fondare il proprio decisum su nuove prove o valutazioni personali non ancorate al fascicolo di primo grado senza adeguata illustrazione e rispetto delle regole processuali; l'introduzione e la valutazione di documenti in appello devono rispettare i limiti e le forme previste
• Natura della TIA per il periodo ante 2006: la giurisprudenza consolidata determina che la TIA/TARSU ha natura tributaria e, pertanto, non è assoggettabile a IVA per gli anni rilevanti
• Conseguenze processuali: la cassazione per carenza di motivazione comporta ordinario rinvio per nuovo esame in diversa composizione, con possibile riassegnazione delle spese processuali; la piena o parziale soccombenza in grado d'appello non esclude automaticamente l'attribuzione delle spese in relazione al comportamento processuale complessivo