Cassazione Civile, Sentenza n. 998/2023 del 16/01/2023

Esito

La controversia

Impugnazione in cassazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale (Sez. staccata di Latina) che aveva rigettato l'appello della Gemmiti avverso cinque avvisi di accertamento TARSU relativi agli anni 2005-2009 (importo complessivo € 83.397) relativi a uno stabilimento a Sora. I motivi di ricorso contestavano: mancata prova/ notifica degli atti prodromici e quindi della conoscenza, l'erronea applicazione della tassazione piena anziché di riduzioni/esenzioni deliberate dal Comune, la mancata valutazione della documentazione sullo smaltimento a proprie cure e spese dei rifiuti speciali e delle planimetrie, violazioni del regolamento comunale e, infine, la non applicabilità del cumulo giuridico delle sanzioni (art. 12 D.Lgs. 472/1997) per le omissioni ripetute annualmente.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato il primo motivo inammissibile per carenza di attinenza al decisum e per mancata autosufficienza del ricorso; ha ritenuto infondati il secondo, terzo e quarto motivo (confermando che la riduzione/esenzione richiedono l'onere d'informazione e la denuncia del contribuente e che l'omessa denuncia rende legittima l'applicazione integrale della TARSU e delle sanzioni); ha accolto il quinto motivo: la ripetuta omissione annuale configura continuazione ai sensi dell'art. 12 D.Lgs. 472/1997, imponendo il cumulo giuridico (applicazione di un'unica sanzione maggiorata secondo le regole della continuazione) e non la sommatoria delle sanzioni anno per anno. Per tali ragioni la sentenza impugnata è cassata limitatamente al motivo accolto e la causa è rinviata alla Commissione Tributaria Regionale del Lazio (ora Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Lazio) in diversa composizione; la Corte ha disposto la rifusione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 2697 c.c.

  Richiamato in relazione all'onere della prova: la Corte ricorda il principio ma dichiara inammissibile il motivo che non è attinente al decisum e carente di autosufficienza probatoria.

• art. 366 cod. proc. civ.

  Principio di autosufficienza del ricorso per cassazione: il ricorrente deve riportare testualmente i passi della motivazione dell'atto impugnato se ne contesta la congruità; la mancata osservanza può determinare l'inammissibilità.

• art. 70 D.Lgs. 15 novembre 1993 n. 507

  "1. I soggetti di cui all'art. 63 presentano al Comune, entro il 20 gennaio successivo all'inizio dell'occupazione o detenzione, denuncia unica dei locali ed aree tassabili... 2. La denuncia ha effetto anche per gli anni successivi, qualora le condizioni di tassabilità siano rimaste invariate..."

  La denuncia è unica e ha efficacia per gli anni successivi se le condizioni sono invariate; tuttavia l'obbligo di denunciare variazioni sussiste e si rinnova per ogni anno solare qualora la denuncia iniziale sia infedele o incompleta.

• art. 76 D.Lgs. 15 novembre 1993 n. 507

  "1. Per l'omessa presentazione della denuncia... si applica la sanzione amministrativa dal cento al duecento per cento della tassa... 2. Se la denuncia è infedele si applica la sanzione dal cinquanta al cento per cento della maggiore tassa dovuta..."

  Prevede le sanzioni per omissione o infedeltà della denuncia; tali sanzioni sono applicabili per ogni annualità in cui persiste l'omissione o l'infedeltà, salvo applicazione del principio di continuazione/cumulo giuridico.

• art. 62 D.Lgs. 15 novembre 1993 n. 507

  Disciplina l'esclusione dalle superfici imponibili delle aree che producono rifiuti speciali non assimilabili: la Corte ribadisce che il riconoscimento della detassazione/exenzione presuppone l'onere informativo e documentale del contribuente (domanda/denuncia corredata dai documenti giustificativi).

• art. 64 D.Lgs. 15 novembre 1993 n. 507

  Richiamato per il principio che per ogni anno solare sussiste una distinta obbligazione tributaria, utile a spiegare il rinnovo dell'obbligo dichiarativo annuale.

• art. 12 D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 472

  "È punito con la sanzione che dovrebbe infliggersi per la violazione più grave, aumentata da un quarto al doppio chi, con una sola azione od omissione, viola diverse disposizioni..." (e disposizione su concorso formale, materiale, progressione e continuazione)

  La Corte interpreta che la ripetizione annuale della stessa omissione (omessa denuncia TARSU) configura la figura della continuazione (comma 5) e obbliga all'applicazione del cumulo giuridico: quindi non la sommatoria delle sanzioni per ogni anno, ma l'applicazione della sanzione per la violazione più grave aumentata secondo i parametri previsti dalla norma (regime della continuazione).

Massime di principio

• La detassazione o l'esenzione relative a superfici che producono rifiuti speciali richiedono l'iniziativa del contribuente: è suo onere presentare denuncia/istanza corredata dalla documentazione probatoria; l'ente non può presumere d'ufficio la spettanza della riduzione.
• La denuncia unica prevista dall'art. 70 D.Lgs. 507/1993 vale per gli anni successivi solo se le condizioni sono invariate; se la denuncia iniziale è infedele o incompleta l'obbligo di rettifica si rinnova e la mancata rettifica può essere sanzionata per ciascun anno, salve le regole sul cumulo giuridico.
• In presenza di omissioni ripetute annualmente (stessa condotta omissiva rispetto allo stesso tributo) si configura la continuazione ai sensi dell'art. 12 D.Lgs. 472/1997: il trattamento sanzionatorio obbligatoriamente segue il cumulo giuridico (una sanzione maggiorata) e non la semplice sommatoria di singole sanzioni annuali.
• Chi impugna motivazioni di atti amministrativi (es. avvisi di accertamento) in Cassazione deve rispettare il principio di autosufficienza del ricorso: riportare testualmente e specificamente le parti della motivazione che si censurano, altrimenti la censura può essere dichiarata inammissibile.
• L'onere della prova è ripartito: l'amministrazione deve provare i fatti che costituiscono la fonte dell'obbligazione tributaria (es. occupazione/detenzione), mentre il contribuente ha l'onere di fornire i dati e la documentazione necessari per ottenere esenzioni o detassazioni e per quantificare la superficie imponibile.