Sentenza del 02/05/2022 n. 3742 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento IMU relativo all'anno 2014 per €287,00. La contribuente contestava, tra l'altro, la illegittima applicazione di aliquote deliberate dopo il termine previsto (retroattività delle delibere), difetti di motivazione e di sottoscrizione dell'atto impositivo, presunta decadenza/prescrizione e inesistenza dei presupposti di notifica (scissione soggettiva), nonché inversione dell'onere della prova e carenza di legittimazione passiva.

La decisione

L'appello della contribuente è stato accolto. La Corte ha ritenuto che le delibere comunali che hanno aumentato le aliquote, pur legittimamente adottate in esecuzione dell'art.251 (dichiarazione di dissesto), non possono avere efficacia retroattiva sull'anno 2014 perché il termine prorogato per l'approvazione del bilancio (fino al 30.9.2014) non era rispettato; pertanto l'aumento non poteva essere applicato per il 2014. L'avviso di accertamento relativo all'anno 2014 è stato annullato. Le spese del doppio grado sono compensate tra le parti.

Norme richiamate

• legge 27 dicembre 2006, n. 296 (art. 1, comma 169)

  Gli enti locali deliberano le tariffe e le aliquote ... Entro la data fissata da norme statali per la deliberazione del bilancio di previsione. Dette deliberazioni, anche se approvate successivamente all'inizio dell'esercizio purché entro il termine innanzi indicato, hanno effetto dal 1° gennaio dell'anno di riferimento.

  La Corte ha applicato questa norma per stabilire che le nuove tariffe/aliquote operano retroattivamente solo se adottate entro il termine previsto per l'approvazione del bilancio; in mancanza del rispetto di tale termine (anche se prorogato) non può operare la retroattività per l'anno di riferimento.

• decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267 (art. 151, comma 1)

  Il bilancio di previsione dev'essere approvato entro il 31 dicembre dell'anno precedente ... salvo che il termine sia differito con decreto ministeriale.

  Serve a collegare l'efficacia temporale delle delibere tariffarie al termine di approvazione del bilancio: proroghe ministeriali spostano il termine e consentono retroattività solo se le delibere sono adottate entro il termine prorogato.

• Testo unico enti locali (art. 251)

  Nella prima riunione successiva alla dichiarazione di dissesto e comunque entro trenta giorni ... il commissario ... è tenuto a deliberare ... le aliquote e le tariffe di base nella misura massima consentita ... La delibera non è revocabile ed ha efficacia per cinque anni ...

  La Corte ha ritenuto che la delibera adottata in sede di dissesto è legittima e produce effetti ma non ha efficacia retroattiva sull'anno precedente (2014); le sue conseguenze decorrono dal periodo successivo, in accordo con il principio di irretroattività degli atti impositivi.

• art. 27, comma 2 D.L. n. 137/2020

  Riferita solo in ordine alla procedura: in udienza nessuna delle parti ha insistito sulla discussione, pertanto il collegio si è riservato la decisione ai sensi della norma emergente dal contesto procedurale.

Massime di principio

• Le nuove tariffe/aliquote comunali producono effetto dal 1° gennaio dell'anno di riferimento solo se la deliberazione è adottata entro il termine previsto per l'approvazione del bilancio (incluso eventuale termine prorogato). Verificare sempre se è stata disposta una proroga ministeriale del termine.
• La dichiarazione di dissesto e le delibere adottate ai sensi dell'art. 251 TUEL legittimano l'adozione di aliquote nella misura massima ma tali delibere, pur efficaci, non operano retroattivamente se la legge non lo prevede espressamente; i loro effetti si collocano sugli esercizi successivi.
• Il principio di irretroattività degli atti impositivi favorevole al contribuente è fondamentale: se l'ente voleva applicare un aumento per un anno già iniziato, deve dimostrare di aver rispettato il termine previsto dalla normativa per l'adozione delle delibere.
• In caso di contestazione di notifica, di firma elettronica o di carenza di allegati, occorre valutare le regole specifiche: la firma digitale o l'indicazione a stampa del soggetto responsabile possono surrogare la sottoscrizione negli accertamenti prodotti con sistemi informativi; la mancata allegazione di delibere generali non è necessariamente vizio insanabile se le stesse sono soggette a obblighi di pubblicazione.
• Per impugnare efficacemente un avviso IMU in situazioni analoghe, contestare prioritariamente la legittimità temporale della delibera (termine di adozione rispetto al bilancio e/o eventuale dissesto), chiedere i calcoli dettagliati dell'accertamento e verificare la correttezza della notifica e la legittimazione passiva dell'ente.