Sentenza del 02/05/2022 n. 611 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo all'addizionale erariale alla tassa automobilistica per l'anno 2013 (importo ? 3.440,00 più interessi e sanzioni) sulla base del fatto che il veicolo, originariamente in leasing, era stato sottratto e quindi non era nella disponibilità della contribuente a causa di un'appropriazione indebita commessa da terzi. La contribuente deduceva altresì vizi formali dell'atto.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Modena aveva accolto il ricorso ritenendo che, per effetto della cessazione della locazione finanziaria (maggio 2012) e soprattutto della sottrazione del mezzo alla disponibilità della ricorrente (da settembre-ottobre 2009), non poteva essere richiesto alla contribuente il versamento dell'addizionale per il periodo contestato. L'Agenzia ha fatto appello; la Commissione Tributaria Regionale di Bologna ha respinto l'appello confermando la decisione di primo grado. In primo grado le spese furono compensate; in secondo grado nulla è stato disposto sulle spese per la mancata costituzione della ricorrente.

Norme richiamate

• Addizionale erariale alla tassa automobilistica

  La Commissione ha interpretato che l'addizionale è dovuta in relazione alla disponibilità e alla circolazione effettiva del veicolo; se il veicolo non è nella disponibilità del proprietario e non può circolare, l'obbligo impositivo non può essere ragionevolmente attribuito a quest'ultimo.

• Contratto di locazione finanziaria (leasing)

  La cessazione del rapporto di leasing è rilevante per determinare la titolarità del veicolo nel periodo rilevante: la responsabilità fiscale segue la titolarità/possesso effettivo e la disponibilità del mezzo.

• Reato di appropriazione indebita (Codice Penale)

  La sottrazione del bene a seguito di un fatto penalmente rilevante (appropriazione indebita) può costituire elemento di fatto idoneo a dimostrare la perdita di disponibilità del veicolo e quindi l'assenza dell'obbligo di pagamento della tassa relativa ai periodi in cui il bene non era utilizzabile dal proprietario.

• Sanzioni per omesso versamento

  L'applicazione di sanzioni (ad es. 30%) può essere contestata e disconosciuta se viene a mancare il presupposto impositivo; la commissione ha escluso la responsabilità sostanziale, con conseguente esclusione anche delle sanzioni collegate.

Massime di principio

• La responsabilità per la tassa di circolazione e relative addizionali è ancorata alla disponibilità effettiva del veicolo: se il proprietario non ha la disponibilità materiale del mezzo (es. a seguito di sottrazione), può essere esentato dall'obbligo per i periodi di effettiva indisponibilità.
• In caso di leasing occorre verificare chi era il titolare/possessore del veicolo nel periodo contestato: la cessazione del leasing e il trasferimento di proprietà o disponibilità sono fatti rilevanti per l'attribuzione dell'obbligo fiscale.
• La prova della mancanza di disponibilità (denuncia penale, datazione dell'evento, eventuale documentazione di cessazione della circolazione) è decisiva: il contribuente deve documentare in modo chiaro il periodo di indisponibilità.
• Un fatto penalmente rilevante che ha sottratto il bene alla disponibilità del proprietario può costituire valida difesa amministrativa/tributaria contro l'accertamento dell'imposta e delle sanzioni.
• L'Amministrazione finanziaria, se non prova la disponibilità del veicolo in capo al contribuente nel periodo contestato, rischia il rigetto dell'accertamento in sede giurisdizionale.
• Sul piano processuale, se il contribuente non si costituisce in sede di appello dopo aver vinto in primo grado, la decisione di primo grado può comunque essere confermata; l'assenza di costituzione incide sulla liquidazione delle spese del grado.
• È buona prassi per il contribuente, in presenza di sottrazione o furto, procedere immediatamente a denuncia alle autorità e a comunicazioni formali agli uffici competenti per limitare il rischio di accertamenti successivi.