Sentenza del 03/02/2020 n. 19 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava l'omessa dichiarazione per l'anno 2010 di dividendi per euro 6.271.200 deliberati il 3/6/2005 dalla .. s.r.l. e mai incassati dal socio. L'Ufficio sosteneva che, a fronte della costituzione di un trust estero e della successiva perdita del credito (attraverso rinuncia implicita o gestione sostanziale), si era verificato un 'incasso giuridico' da tassare, richiamando la circolare 73/E/1994 e orientamenti giurisprudenziali. Il contribuente invece dimostrava che i dividendi non erano mai stati percepiti né vi era stata rinuncia: il debito era rimasto in bilancio fino al compimento della prescrizione quinquennale (art. 2949 c.c.) e poi riallocato tra le riserve di patrimonio netto; sosteneva inoltre che, ai sensi degli artt. 45 e 47 TUIR, i dividendi si tassano per cassa e la riclassificazione in riserve non determina imposizione fino a eventuale distribuzione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale (Friuli Venezia Giulia) ha rigettato l'appello dell'Ufficio e confermato la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso del contribuente. Il Tribunale ha ritenuto che non vi sia prova di una rinuncia riconducibile al socio e che l'estinzione del debito sia avvenuta per prescrizione quinquennale, correttamente iscritta in bilancio tra le riserve di patrimonio netto. Ne consegue che non è scattata immediata imposizione fiscale sui dividendi e non si è concretizzato alcun 'salto d'imposta'. L'Ufficio è stato condannato alle spese di lite e al rimborso del contributo unificato.

Norme richiamate

• TUIR, art. 47

  I dividendi sono qualificati e tassati secondo il principio di cassa: rilevano al momento dell'effettivo incasso da parte del socio; la semplice riallocazione tra riserve in bilancio non determina imposizione fino a eventuale effettiva distribuzione.

• TUIR, artt. 45

  Richiamati insieme all'art. 47 per affermare che la disciplina dell'imposizione sui redditi di capitale opera in funzione del principio di cassa e della natura delle operazioni di distribuzione.

• TUIR, art. 88 comma 4 (ex art. 55)

  Disciplina storicamente collegata alla non rilevanza delle sopravvenienze attive derivanti da rinunce di crediti dei soci; l'Ufficio ha invocato la disposizione per sostenere la necessità di tassare rinunce implicite, ma la CTR ha ritenuto che la norma non giustifichi la tassazione senza prova di rinuncia e senza salto d'imposta.

• Codice Civile, art. 2949

  La prescrizione quinquennale estingue il diritto del socio a esigere il dividendo; la società ha potuto rilevare contabile l'estinzione del debito e riallocarlo in patrimonio netto senza che ciò determini immediata imposizione al socio.

• Codice Civile, art. 1236

  La remissione del debito (rinuncia) è disciplinata dal codice civile e richiede manifestazione di volontà: l'CTR ha osservato che non risultano atti di remissione formali del credito.

• Circolare Ministero/E. n. 73/E del 27/5/1994

  L'Ufficio l'ha richiamata per sostenere il principio dell'incasso giuridico in caso di rinuncia ai crediti correlati a redditi tassati per cassa; la CTR ha limitato l'applicazione della circolare ai casi in cui la rinuncia determini un salto d'imposta (es. somme dedotte dalla società) e non l'ha ritenuta applicabile al caso dei dividendi non riscossi senza prova di rinuncia.

• Giurisprudenza di legittimità (ordinanza Corte Cassazione 26/1/2016 n. 1335)

  Richiamata dall'Ufficio per sostenere il principio dell'incasso giuridico in ipotesi di rinuncia (es. compensi ad amministratori); la CTR ha osservato che il precedente riguarda fattispecie diverse e non dimostra l'applicabilità automatica del principio ai dividendi prescritti senza prova di rinuncia.

Massime di principio

• Dividendi deliberati ma non incassati rimangono, fino a prova contraria, un credito del socio iscritto tra i debiti della società; la prescrizione estingue il diritto e la società può riallocare l'importo tra le riserve di patrimonio netto senza che ciò implichi immediata imposizione al socio.
• Perché l'Amministrazione possa tassare somme non ricevute dal socio occorre dimostrare l'esistenza di una rinuncia effettiva (remissione del debito) o di altri atti idonei a configurare un 'incasso giuridico' che produca un salto d'imposta; la mera costituzione di un trust o la conservazione di cariche sociali non sono, di per sé, prove sufficienti.
• La circolare 73/E/1994 e la giurisprudenza sull'incasso giuridico sono applicabili soprattutto nei casi in cui la rinuncia comporti vantaggi fiscali per la società (es. deduzioni o riduzioni di base imponibile) creando un salto d'imposta; nei casi di dividendi la verifica va fatta caso per caso.
• Documentazione contabile e documenti societari (delibere, registrazioni in bilancio, verbali, atti di rinuncia esplicita) sono determinanti: l'assenza di atti formali di remissione e la presenza di scritture che mostrano la conservazione del credito fino alla prescrizione rafforzano la posizione del socio.
• In situazioni di incertezza interpretativa sull'applicazione dell'incasso giuridico e della tassazione, è possibile chiedere l'annullamento degli atti o, in subordine, la riduzione delle sanzioni per oggettiva incertezza della norma.