Sentenza del 03/02/2020 n. 14 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità ai fini IRES dei premi pagati per polizze vita di cui beneficiaria era la stessa società contraente e, in parte, gli eredi dei soci assicurati. L'Amministrazione ha ritenuto che le polizze avessero natura assimilabile a un investimento finanziario: la società conosceva gli importi che sarebbero stati riscossi al verificarsi dell'evento o al riscatto anticipato, mancava l'aleatorietà sull'evento (pur non essendo collocabile temporalmente), parte del premio sarebbe andata a soggetti terzi (eredi) e la società non aveva iscritto nei propri conti un credito corrispondente all'investimento, con il conseguente rischio che le somme incassate non venissero sottoposte a tassazione.

Norme richiamate

• Testo Unico delle Imposte sui Redditi (DPR 917/1986) - principi generali sulla deducibilità

  La norma è stata interpretata nel senso che la deducibilità dei costi richiede che l'onere sia inerente alla produzione di reddito e non abbia natura sostanzialmente elastica o remunerativa di un investimento finanziario; premi che si configurano come capitale anticipato senza aleatorietà non sono deducibili.

• Codice Civile (norme sul contratto di assicurazione, in particolare art. 1882 e ss.)

  La nozione di aleatorietà e di beneficiario del contratto assicurativo è stata richiamata per valutare se il rapporto abbia natura assicurativa genuina o nasconda un'operazione patrimoniale/finanziaria.

Massime di principio

• Perché i premi per polizze vita siano deducibili ai fini IRES bisogna dimostrare l'effettiva aleatorietà dell'evento assicurato e l'inerenza dell'onere all'attività d'impresa; se la società conosce già i valori futuri riscattabili e l'operazione somiglia a un investimento, la deducibilità è a rischio.
• La presenza di beneficiari terzi (es. eredi dei soci) e l'assenza di adeguata rilevazione contabile (ad esempio l'iscrizione di un credito o di un'attività finanziaria) aumentano la possibilità che l'operazione sia qualificata come elusiva o non deducibile.
• Per ridurre il rischio di contestazioni: documentare l'esistenza di un interesse imprenditoriale genuino, conservare la natura aleatoria del rischio assicurato, prevedere modalità contrattuali e contabili che assicurino la corretta tassazione dei proventi al momento dell'incasso (es. iscrizione di attività/crediti), evitare meccaniche che distribuiscano direttamente a terzi somme non correlate all'attività aziendale.
• In situazioni analoghe l'Amministrazione fiscale può ricostruire la sostanza economica dell'operazione e disconoscere la deducibilità se prevale la funzione di investimento o se sussiste il rischio di sottrazione alla tassazione.