Sentenza del 12/06/2017 n. 2067 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La XXX S.p.A. ha impugnato la cartella di pagamento relativa all’IRES 2010, pari a 2.358.761 euro, oltre sanzioni e interessi, sostenendo che fosse illegittima per mancato invio della comunicazione preventiva di irregolarità, carenza di motivazione, mancata indicazione dei criteri di calcolo di interessi, sanzioni e aggio, assenza della firma del responsabile del procedimento e ulteriori vizi formali. La società contestava inoltre che non fosse chiaro se la pretesa derivasse da un semplice omesso versamento o da una vera attività di accertamento.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale della Puglia ha accolto l’appello principale di Equitalia e riformato la sentenza di primo grado, che aveva accolto il ricorso della società. Il ricorso della XXX S.p.A. è stato quindi respinto, con compensazione delle spese. Il Collegio ha ritenuto legittima l’iscrizione a ruolo ex art. 36-bis D.P.R. 600/1973, poiché l’imposta era stata correttamente dichiarata dalla società ma non versata. In tale situazione non vi è una nuova attività impositiva né una rettifica della dichiarazione: la cartella è sufficientemente motivata mediante il richiamo ai dati dichiarati e non è necessaria la comunicazione preventiva di irregolarità, salvo che emergano incertezze o risultati diversi rispetto alla dichiarazione. La comunicazione era comunque stata inviata dall’Ufficio, pur non essendo obbligatoria.

Norme richiamate

• Art. 36-bis D.P.R. n. 600/1973

  Quando dai controlli automatici eseguiti emerge un risultato diverso rispetto a quello indicato nella dichiarazione, l'esito della liquidazione è comunicato al contribuente.

  La norma consente il controllo automatizzato delle dichiarazioni sulla base dei dati direttamente indicati dal contribuente, per correggere errori materiali o di calcolo, eliminare crediti o detrazioni non spettanti e verificare il tempestivo versamento delle imposte dichiarate. Se il controllo si limita a rilevare un’imposta dichiarata ma non pagata, non si configura un’attività di accertamento e la cartella può motivare la pretesa senza una dettagliata esposizione di ulteriori elementi di fatto e diritto.

• Art. 6, comma 5, Legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Nel caso in cui sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, l'Amministrazione finanziaria deve invitare il contribuente a fornire i chiarimenti necessari o a produrre i documenti mancanti.

  La comunicazione preventiva è obbligatoria solo quando dalla liquidazione emergano incertezze rilevanti o elementi non coincidenti con quanto dichiarato. Non è necessaria quando l’Ufficio richiede esclusivamente il pagamento di un’imposta correttamente dichiarata e non versata.

• Art. 23 D.Lgs. n. 546/1992

  La parte resistente adempie all’obbligo di prendere posizione sui motivi di ricorso anche mediante una contestazione espressa e complessiva delle deduzioni avversarie, purché non rimanga completamente silente.

• Art. 57 D.Lgs. n. 546/1992

  La questione sull’eventuale inammissibilità dell’appello incidentale dell’Agenzia delle Entrate non è stata decisiva, poiché tale appello è stato dichiarato assorbito dall’accoglimento dell’appello principale.

Massime di principio

• Il controllo ex art. 36-bis D.P.R. 600/1973 è una procedura automatizzata e non un accertamento quando si limita a recuperare imposte, sanzioni e interessi già risultanti dalla dichiarazione.
• Se il contribuente ha dichiarato correttamente l’imposta ma non l’ha versata, la cartella di pagamento può essere sufficiente a motivare la pretesa indicando il tributo, il periodo d’imposta e gli importi dovuti.
• La comunicazione preventiva di irregolarità non è sempre obbligatoria: diventa necessaria quando il controllo produce un risultato diverso dalla dichiarazione o quando emergono incertezze rilevanti che richiedono chiarimenti o documenti.
• Le contestazioni meramente formali sulla mancata indicazione analitica del calcolo di interessi, sanzioni o compensi possono essere respinte se la cartella è conforme al modello normativamente previsto e contiene gli elementi essenziali.
• In situazioni analoghe, è importante distinguere tra recupero di un debito già dichiarato e accertamento di una maggiore imposta: solo nel secondo caso è normalmente richiesta una motivazione dettagliata degli elementi sostanziali della pretesa.