Cassazione Civile, Ordinanza n. 24303/2025 del 01/09/2025

Esito

La controversia

La controversia riguarda un avviso/atto impositivo in materia di imposta di registro conseguente a un decreto ingiuntivo. L'amministrazione finanziaria aveva contestato la decisione della CTR che aveva rigettato il suo appello, sostenendo, con due motivi, che: 1) la fideiussione richiamata nel decreto ingiuntivo, pur non registrata autonomamente, doveva essere assoggettata a imposta di registro in misura proporzionale e non fissa, perché l'atto era stato enunciato nel provvedimento giudiziario; 2) gli interessi e la rivalutazione monetaria indicati nel decreto avevano natura moratoria e, per tale ragione, non concorrevano alla base imponibile IVA, con conseguente applicazione dell'imposta di registro in misura proporzionale. La banca intimata è rimasta contumace in cassazione.

Norme richiamate

• art. 22 d.P.R. n. 131/1986

  L'enunciazione in un provvedimento giudiziario di un atto non registrato, se riconducibile ad atti soggetti a registrazione in termine fisso, consente l'applicazione dell'imposta di registro, anche in funzione antielusiva.

• art. 40 d.P.R. n. 131/1986

  Viene richiamato per il coordinamento tra disciplina dell'imposta di registro e natura dell'atto enunciato nel provvedimento giudiziario.

• art. 6 della tariffa d.P.R. n. 131/1986

  La fideiussione enunciata nel decreto ingiuntivo è assoggettata a imposta di registro proporzionale e non fissa.

• art. 69 d.P.R. n. 131/1986

  Si applicano le sanzioni previste per l'omessa registrazione del contratto quando l'atto non registrato viene enunciato nel provvedimento giudiziario.

• art. 8 della tariffa d.P.R. n. 131/1986

  Richiamato in relazione alla misura proporzionale dell'imposta di registro sulle componenti patrimoniali oggetto del decreto ingiuntivo.

• art. 15, comma 1, d.P.R. n. 633/1972

  Gli interessi moratori e le penalità per ritardi, inclusa la rivalutazione monetaria, sono esclusi dal computo della base imponibile IVA.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Costituisce il parametro del vizio denunciato per violazione di legge nei due motivi di ricorso.

Massime di principio

• In materia di imposta di registro, la fideiussione non registrata ma enunciata in un decreto ingiuntivo è soggetta a tassazione proporzionale, poiché l'art. 22 del TUR opera in funzione antielusiva rispetto agli atti che sarebbero autonomamente soggetti a registrazione in termine fisso.
• L'assoggettamento all'imposta di registro dell'atto enunciato nel provvedimento giudiziario non dipende dalla circostanza che il decreto ingiuntivo sia o meno esecutivo.
• Se dal contenuto del decreto ingiuntivo emerge la natura moratoria degli interessi e della rivalutazione monetaria, tali somme restano escluse dalla base imponibile IVA ai sensi dell'art. 15 d.P.R. n. 633/1972 e, correlativamente, l'imposta di registro si applica in misura proporzionale.
• Quando la questione è già coperta da un orientamento consolidato di legittimità e non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può cassare la sentenza impugnata e decidere nel merito, rigettando l'originario ricorso della parte contribuente.

Come è indicizzato