Sentenza del 19/08/2015 n. 16958 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Piemonte relativa all'ICI 2000, contestando principalmente l'applicazione retroattiva della nuova rendita catastale proposta dalla società con procedura DOCFA e messa in atti il 21 dicembre 2001. Secondo il Comune, per l'anno 2000 avrebbe dovuto applicarsi la rendita catastale precedente, vigente al 1° gennaio 2000. Sono state inoltre contestate la qualificazione della variazione catastale come annullamento con efficacia ex tunc, l'efficacia del giudicato formatosi su precedenti annualità, l'esclusione delle sanzioni e la riduzione del 50% dell'ICI per inagibilità dell'immobile.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi quattro motivi, ritenendo lacunosa la motivazione della CTR sull'efficacia temporale della nuova rendita catastale. Ha precisato che la nuova rendita ha efficacia normalmente dalla messa in atti, ma può avere efficacia retroattiva se si limita a correggere una rendita originaria erronea, mentre opera solo per il futuro se deriva da variazioni sopravvenute nelle condizioni dell'immobile. La sentenza è stata quindi cassata con rinvio a un'altra sezione della CTR del Piemonte, che dovrà rivalutare la natura e l'efficacia della variazione catastale. Sono stati rigettati i motivi relativi alle sanzioni e alla riduzione del 50% dell'imposta per inagibilità; gli altri motivi, relativi al giudicato esterno, sono rimasti assorbiti e potranno essere riproposti in sede di rinvio.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5, comma 2

  Per i fabbricati iscritti in catasto, la base imponibile ICI deve essere determinata sulla base della rendita catastale rilevante secondo la disciplina applicabile al periodo d'imposta.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 8

  riduzione del 50% dell'imposta

  La riduzione dell'ICI del 50% per immobili inagibili o inabitabili può essere applicata anche quando l'immobile sia già provvisto di rendita catastale, poiché la riduzione riguarda la concreta condizione dell'immobile e non è incompatibile con i criteri catastali di stima.

• D.M. n. 701 del 1994, art. 1, commi 1, 2 e 3

  La procedura DOCFA consente al contribuente di proporre una rendita catastale; la rendita assume rilevanza dalla sua messa in atti, salvo che la variazione accerti e corregga un'erronea situazione catastale preesistente, nel qual caso può avere efficacia retroattiva.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6, comma 2

  Esclude la punibilità quando la violazione deriva da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito applicativo della norma tributaria.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  Le sanzioni non sono dovute quando l'incertezza normativa o gli errori dell'Amministrazione abbiano determinato un comportamento non colpevole del contribuente.

• Codice di procedura civile, art. 360, nn. 3 e 5

  Disciplina, rispettivamente, il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto e quello per omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione nei limiti applicabili.

Massime di principio

• Una nuova rendita catastale normalmente produce effetti dal momento in cui viene formalmente messa in atti e non può essere utilizzata per periodi d'imposta anteriori.
• La rendita può avere efficacia retroattiva quando l'intervento catastale non riflette una modifica successiva dell'immobile, ma corregge una rendita originaria illegittima o erronea sin dall'inizio.
• Per stabilire la decorrenza della nuova rendita occorre verificare la causa concreta della variazione: modifica della situazione dell'immobile oppure rettifica di un errore catastale preesistente.
• Il giudicato relativo a una determinata annualità tributaria non si estende automaticamente ad altri anni d'imposta, perché la situazione di fatto e normativa può cambiare nel tempo, salvo elementi realmente immutabili.
• Le sanzioni tributarie possono essere escluse quando il contribuente abbia agito in una situazione di obiettiva incertezza o abbia fatto affidamento su errori o indicazioni dell'Amministrazione, senza un comportamento colpevole.
• La riduzione del 50% dell'ICI per inagibilità o inabitabilità può essere riconosciuta indipendentemente dalla rendita catastale, purché sia provata la concreta sussistenza delle condizioni previste dalla legge.
• In caso di cassazione con rinvio, la controversia non è definitivamente decisa: il giudice di rinvio deve riesaminare i punti indicati dalla Corte e applicare i principi di diritto stabiliti.