Sentenza del 19/08/2015 n. 16928 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato alla società, per gli anni 2000 e 2001, l'indebita deduzione di somme corrisposte alle società sportive partecipanti alle manifestazioni, ritenute erogazioni liberali anziché costi inerenti; l'indebita deduzione di spese pubblicitarie che l'Ufficio riteneva di pertinenza della Federazione F.; e l'omessa fatturazione di spese di amministrazione e quote di iscrizione addebitate a società sportive, gestori di locali e noleggiatori di attrezzature. La Commissione tributaria di secondo grado aveva confermato l'accoglimento dei ricorsi della società. In Cassazione, l'Agenzia ha dedotto vizi di motivazione e violazione delle norme sulla deducibilità dei costi e delle erogazioni liberali.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibili il primo, secondo, quarto e quinto motivo di ricorso, relativi rispettivamente alla motivazione sui rimborsi spese, alla certezza dei costi, alle spese pubblicitarie e alla prova dei pagamenti per spese amministrative e quote di iscrizione. Ha invece accolto il terzo motivo, ritenendo insufficiente la motivazione della Commissione sulla certezza e inerenza delle somme corrisposte alle società sportive: il semplice riferimento alla loro correlazione con l'attività d'impresa non era sufficiente, soprattutto qualora tali somme fossero qualificabili come erogazioni liberali, soggette a specifici limiti e condizioni di deducibilità. La sentenza impugnata è stata quindi cassata limitatamente a tale punto, con rinvio alla Commissione tributaria di secondo grado di Bolzano, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione

  La censura deve riguardare un preciso fatto storico controverso e decisivo, non una generica questione o argomentazione. Nel caso concreto, diversi motivi dell'Agenzia sono stati dichiarati inammissibili per formulazione non conforme ai requisiti processuali.

• Art. 366-bis c.p.c.

  La norma, applicabile ratione temporis, imponeva una specifica formulazione del quesito di diritto o del momento di sintesi per i motivi fondati su vizi di motivazione. La mancata individuazione di un preciso fatto storico o la formulazione generica della censura comportava l'inammissibilità del motivo.

• Art. 65 del D.P.R. n. 917 del 1986

  Richiamato dall'Agenzia insieme all'art. 75 per sostenere la distinzione tra costi d'impresa ed erogazioni liberali e l'applicazione a queste ultime dei limiti e delle condizioni specificamente previsti dalla legge.

• Art. 75 del D.P.R. n. 917 del 1986

  La deducibilità dei costi d'impresa richiede, tra l'altro, certezza, determinabilità e inerenza. Il mero collegamento generico all'attività d'impresa non dimostra automaticamente tali requisiti.

• D.P.R. n. 917 del 1986, disciplina delle erogazioni liberali

  Le erogazioni liberali non sono integralmente deducibili per il solo fatto di essere collegate all'attività aziendale; la deduzione è ammessa solo nei casi, alle condizioni e nei limiti stabiliti dalla legge in relazione alla natura dell'erogazione e al destinatario.

Massime di principio

• Per dedurre un esborso come costo d'impresa non basta dimostrare che esso è genericamente collegato all'attività: occorre provare in modo documentato la sua effettività, certezza, determinabilità, inerenza e il rapporto con l'attività produttiva.
• La qualificazione contabile o contrattuale di un pagamento è rilevante, ma deve essere coerente con la documentazione complessiva. Se il pagamento è una liberalità o un premio, non può essere automaticamente trattato come ordinario costo deducibile.
• In presenza di pagamenti a terzi, è opportuno conservare contratti, regolamenti, condizioni ufficiali, fatture, quietanze dettagliate e documentazione che colleghi ogni pagamento a una specifica prestazione o manifestazione.
• Le clausole contrattuali devono essere interpretate nel loro insieme: l'autorizzazione a stipulare contratti pubblicitari in nome proprio può sostenere la deducibilità delle relative spese, mentre una clausola generica sulla messa a disposizione di materiale pubblicitario non attribuisce necessariamente ogni costo alla stessa parte.
• Per contestare in Cassazione un vizio di motivazione occorre indicare con precisione il fatto storico decisivo che sarebbe stato omesso o valutato erroneamente; censure generiche su questioni, prove o argomentazioni rischiano di essere dichiarate inammissibili.
• L'Amministrazione finanziaria deve fornire elementi idonei a dimostrare l'esistenza di ricavi non contabilizzati e, in particolare, l'effettiva percezione dei pagamenti quando tale circostanza è contestata; in assenza di documentazione specifica, la pretesa può non essere confermata.