Sentenza del 28/01/2015 n. 1555 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Calabria, che aveva riconosciuto al contribuente il credito d’imposta per nuove assunzioni previsto dall’art. 4 della legge n. 449/1997. I motivi riguardavano, tra l’altro, l’omessa pronuncia sull’asserita inammissibilità del ricorso originario e l’erronea valutazione della mancata tempestiva presentazione o regolarizzazione della domanda. Il contribuente aveva presentato la richiesta al Centro di servizio di Pescara oltre il termine di 30 giorni dall’assunzione e non aveva provveduto a regolarizzarla entro i successivi 15 giorni dall’invito dell’ufficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ritenendo fondato il terzo motivo e assorbito il secondo. Ha stabilito che il credito d’imposta non sorge automaticamente per il solo fatto della sussistenza dei requisiti occupazionali, ma richiede il completamento dell’iter amministrativo previsto dalla normativa, inclusa la presentazione della domanda entro 30 giorni dall’assunzione e, se necessario, la regolarizzazione entro 15 giorni dall’invito dell’ufficio. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata e, decidendo nel merito, la Corte ha dichiarato infondato il ricorso originario del contribuente, confermando la legittimità del recupero del credito d’imposta. Il contribuente è stato inoltre condannato al pagamento delle spese dei vari gradi di giudizio.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 1997, n. 449, art. 4

  "nuovi dipendenti"; "specifiche cause di decadenza dal diritto al credito"

  La norma prevedeva un credito d’imposta per le piccole e medie imprese che effettuavano nuove assunzioni in determinati territori e periodi. Demandava inoltre a un decreto ministeriale la disciplina delle procedure di accesso, controllo e delle cause di decadenza.

• D.M. 3 agosto 1998, n. 311, art. 5, comma 1

  "presentano la richiesta entro trenta giorni dall’assunzione del dipendente"

  Il termine di 30 giorni per presentare la domanda al Centro di servizio di Pescara è stato considerato non prorogabile e integrante una condizione essenziale per l’accesso al beneficio.

• D.M. 3 agosto 1998, n. 311, art. 6, comma 3

  "entro quindici giorni dal ricevimento dell’invito"

  La mancata regolarizzazione della domanda incompleta entro 15 giorni dall’invito dell’ufficio costituisce causa di non riconoscimento del credito d’imposta.

• Codice di procedura civile, art. 112

  La Corte ha escluso che la Commissione Tributaria Regionale avesse omesso di pronunciarsi sulla questione preliminare, poiché aveva comunque esaminato la natura e l’impugnabilità dell’atto di recupero.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 10

  La legittimazione sostanziale e processuale al recupero del credito indebitamente fruito spetta all’Agenzia delle Entrate, quale ente impositore; il Centro di servizio svolge invece attività istruttoria, di controllo e di riconoscimento del beneficio.

• Cass. n. 15865/2005

  La Corte richiama il principio secondo cui la mancata integrazione della domanda entro il termine di 15 giorni comporta il non riconoscimento del beneficio, in quanto il termine serve a definire entro un periodo certo l’onere finanziario dell’agevolazione.

• Cass. n. 9442/2014

  È ribadita la distinzione tra i compiti del Centro di servizio, competente per istruttoria, controllo e riconoscimento, e quelli dell’Agenzia delle Entrate, competente per il recupero del credito indebitamente utilizzato.

Massime di principio

• Quando un’agevolazione fiscale è subordinata a una domanda amministrativa, il possesso dei requisiti sostanziali non è necessariamente sufficiente: devono essere rispettati anche tutti gli adempimenti procedurali previsti.
• I termini stabiliti dalla disciplina dell’agevolazione possono avere natura perentoria anche se la norma non utilizza espressamente la parola "decadenza", quando risultano essenziali per il controllo delle domande e per la gestione delle risorse finanziarie disponibili.
• La presentazione tardiva della domanda può impedire la maturazione del beneficio, anche se il contribuente possiede i requisiti economici o occupazionali richiesti.
• Se l’amministrazione invita a integrare o regolarizzare una domanda, il contribuente deve rispettare rigorosamente il termine assegnato; la mancata regolarizzazione può determinare il diniego o il recupero dell’agevolazione.
• L’ufficio che istruisce e riconosce un’agevolazione può essere diverso dall’ente competente a recuperare il credito indebitamente utilizzato: occorre quindi individuare correttamente l’autorità responsabile di ciascun atto.
• In caso di recupero di un credito d’imposta, il contribuente deve contestare l’atto evidenziando sia eventuali vizi propri del provvedimento sia il rispetto sostanziale e procedurale delle condizioni di accesso al beneficio.