Sentenza del 28/01/2015 n. 93 - Comm. Trib. Prov. Bologna

Esito

La controversia

L'associazione contestava, in sostanza, l'accertamento ai fini IRES, IRAP e IVA, sostenendo di poter beneficiare del regime agevolato previsto dalla legge n. 398/1991. Il controllo aveva evidenziato la mancata tenuta della contabilità istituzionale e l'assenza di adeguata tracciabilità delle operazioni di gestione, in violazione degli obblighi previsti dalla legge n. 133/1999 e dalla disciplina agevolativa applicabile agli enti sportivi dilettantistici.

La decisione

La mancata osservanza degli obblighi contabili, documentali e di tracciabilità ha determinato la decadenza dalle agevolazioni fiscali previste dalla legge n. 398/1991. L'attività svolta nell'esercizio controllato è stata qualificata come commerciale, con conseguente applicazione delle aliquote ordinarie ai fini delle imposte dirette e dell'IVA, oltre all'irrogazione delle sanzioni previste dall'art. 11 del d.lgs. n. 471/1997. L'accertamento dell'Amministrazione finanziaria è stato quindi confermato.

Norme richiamate

• Legge n. 398/1991

  Il regime agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche presuppone il rispetto degli obblighi contabili e documentali previsti dalla normativa. La loro violazione può comportare la decadenza dai benefici fiscali.

• Legge n. 133/1999

  Impone specifici obblighi di tracciabilità delle operazioni di gestione. L'omessa tracciabilità rileva ai fini della perdita delle agevolazioni fiscali.

• Art. 11 del d.lgs. n. 471/1997

  Prevede l'applicazione di sanzioni amministrative per le violazioni degli obblighi fiscali e documentali individuate dalla normativa.

• Art. 42 del d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina i requisiti formali dell'avviso di accertamento ai fini delle imposte sui redditi.

• Art. 55 del d.P.R. n. 633/1972

  Consente l'accertamento induttivo o analitico-induttivo dell'IVA in presenza di irregolarità contabili o di omessa, incompleta o inattendibile documentazione.

• Art. 39, comma 1, lettera d), del d.P.R. n. 600/1973

  Consente la ricostruzione induttiva del reddito quando le scritture contabili risultano inattendibili o presentano irregolarità tali da impedire una determinazione analitica attendibile.

• Art. 25, comma 5, della legge n. 133/1999

  Collega il mancato rispetto degli obblighi previsti per le associazioni sportive dilettantistiche alla perdita delle agevolazioni fiscali.

Massime di principio

• Il regime fiscale agevolato delle associazioni sportive dilettantistiche non opera automaticamente: è subordinato al rispetto effettivo degli obblighi contabili, documentali e di tracciabilità.
• La mancata tenuta della contabilità istituzionale o l'assenza di tracciabilità delle movimentazioni può comportare la decadenza integrale dal regime agevolato, non una semplice sanzione formale.
• In caso di decadenza, le attività considerate agevolate possono essere riqualificate come commerciali e assoggettate a IRES, IRAP e IVA secondo le regole ordinarie.
• La regolarità sostanziale dell'attività associativa non esclude necessariamente la perdita dei benefici quando sono violati obblighi formali essenziali espressamente collegati dalla legge alle agevolazioni.
• Per conservare il regime agevolato è necessario mantenere una contabilità separata e attendibile, documentare le operazioni e utilizzare modalità di pagamento e incasso conformi agli obblighi di tracciabilità.