Sentenza del 13/01/2021 n. 274 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il ricorrente deduce l'invalidità della notifica per carenza delle ricerche effettuate dal messo notificatore nel Comune del domicilio fiscale. In particolare contesta che non siano state adeguatamente accertate e documentate le circostanze che giustificano la scelta tra "irreperibilità relativa" (trasferimento all'interno dello stesso Comune) e "irreperibilità assoluta" (assenza nel Comune di abitazione, ufficio o elementi idonei per la notifica). Inoltre sostiene che la relazione del messo non documenta le attività di ricerca prescritte dal comma 2 dell'art. 148 c.p.c., attività necessarie per validare la notifica a soggetto irreperibile.

La decisione

Il giudice ha ritenuto essenziale che, prima di procedere con la notifica nei confronti di un presunto irreperibile, il messo compia ricerche specifiche nel Comune del domicilio fiscale e che tali ricerche emergano in modo chiaro e documentato nella relativa relazione (ai sensi dell'art. 148, comma 2, c.p.c.). In mancanza di una relazione esaustiva o di atti che comprovino le ricerche svolte e la distinzione tra irreperibilità relativa e assoluta, la notifica è stata dichiarata invalida (o comunque non adeguatamente provata) e il ricorrente è risultato vittorioso. La decisione richiama altresì norme di diritto tributario e numerose pronunce della Cassazione che confermano il principio.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 546/1992, art. 19, comma 3

  Richiama l'ambito del processo tributario e la necessità di rispettare le norme procedurali per le notificazioni nel contenzioso tributario; il richiamo serve a collegare le regole processuali civili (in materia di notifiche) al procedimento tributario.

• Legge 27 dicembre 2006, n. 296 (legge finanziaria 2007)

  Citata quale riferimento normativo di contesto che ha introdotto o ribadito disposizioni rilevanti per gli adempimenti tributari e modalità operative connesse alle notificazioni e agli accertamenti; nella sentenza è evocata come quadro normativo di riferimento per la materia fiscale.

• DPR n. 600/1973, art. 60, lett. e)

  Richiamato in quanto disciplina aspetti relativi agli obblighi e alle procedure tributari; la norma è usata per ancorare la questione della corretta notificazione nell'ambito delle norme fiscali.

• Codice di procedura civile, art. 137

  Norma richiamata a titolo di principio sulle modalità generali di notificazione e domicilio nel processo civile, applicabile per analogia o per richiamo nel processo tributario.

• Codice di procedura civile, art. 139

  Disciplina i casi particolari di notificazione nei confronti di persone non presenti; rilevante per la determinazione di come e quando una persona debba ritenersi irreperibile.

• Codice di procedura civile, art. 140

  Regola la notificazione a persone che abbiano trasferito la residenza o il domicilio; utile per distinguere trasferimento nell'ambito dello stesso Comune (irreperibilità relativa) da trasferimento che rende impossibile la notifica nel Comune (irreperibilità assoluta).

• Codice di procedura civile, art. 148, comma 2

  Stabilisce l'obbligo per il messo notificatore di redigere una relazione che documenti l'attività compiuta per la notificazione. La sentenza interpreta tale disposizione nel senso che, nelle notifiche a soggetti "irreperibili", la relazione deve contenere le ricerche svolte nel Comune e gli accertamenti che giustificano la qualificazione dell'irreperibilità come relativa o assoluta; l'assenza di tale documentazione compromette la validità della notifica.

Massime di principio

• Prima di ricorrere alla procedura per soggetto "irreperibile", il messo notificatore deve compiere ricerche circostanziate nel Comune del domicilio fiscale per accertare se si tratti di irreperibilità relativa (trasferimento entro lo stesso Comune) o assoluta (assenza di abitazione/ufficio nel Comune).
• Le attività di ricerca devono risultare in modo chiaro e inequivocabile dalla relazione di notificazione prevista dall'art. 148 c.p.c.: la mera dichiarazione di non aver trovato il destinatario è insufficiente.
• Se la relazione non documenta adeguatamente le ricerche e gli accertamenti, la notifica può essere dichiarata invalida e il contribuente può ottenere l'annullamento/inefficacia dell'atto notificato.
• Nelle controversie tributarie si applicano, oltre alle norme tributarie specifiche, i principi e le garanzie processuali del codice di procedura civile in materia di notifiche; pertanto ogni deroga deve essere interpretata restrittivamente.
• Operativamente, le ricerche dovrebbero comprendere almeno: verifica presso anagrafe comunale, controllo di eventuali segnalazioni presso uffici postali, accertamenti presso il luogo di lavoro o sedi aziendali note, informazioni da vicini/portinaio/proprietario, consultazione di registri pubblici ove pertinenti; ogni tentativo va annotato nella relazione.
• Quando il trasferimento è all'interno dello stesso Comune (irreperibilità relativa) occorrono ulteriori accertamenti sul nuovo domicilio; se emerga che il contribuente ha comunque elementi identificativi nel Comune, la notifica deve essere effettuata secondo le regole ordinarie.
• La giurisprudenza di legittimità richiede rigore probatorio nella documentazione della notificazione: i formalismi della relazione del messo non sono meri adempimenti burocratici, ma condizioni di validità dell'atto.