Sentenza del 05/06/2025 n. 439 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Abruzzo

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate impugnava la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso di B. Z. R. contro l'avviso di accertamento relativo alle imposte ipotecarie e catastali e alla sanzione per omessa dichiarazione di successione dopo la morte del coniuge Di N. E. L'Ufficio sosteneva che la rinuncia formale della B. (depositata il 30/08/2015) fosse inefficace perché, di fatto, ella aveva avuto il possesso dei beni ereditari (residenza nell'immobile, pagamento di utenze e TARI, percezione presumibile dei canoni di locazione) e non aveva effettuato l'inventario previsto dall'art. 485 c.c., sicché la rinuncia sarebbe nulla o revocata tacitamente. La Corte d'appello tributaria ha analizzato le risultanze istruttorie e le norme giurisprudenziali; ha ritenuto che la rinuncia fosse stata regolarmente formalizzata ai sensi dell'art. 519 c.c. e non fosse stata revocata; ha inoltre escluso che la mera residenza, il pagamento delle utenze o la mera apparenza amministrativa costituiscano prova del possesso pieno dei beni ereditari o della percezione dei canoni di locazione.

La decisione

L'appello dell'Agenzia delle Entrate è stato respinto. La Corte ha confermato che la rinuncia all'eredità resa il 30/08/2015 da B. Z. R. è valida e produce effetti retroattivi, per cui la ricorrente non è soggetta alle imposte contestate. È stato affermato che la revoca della rinuncia non può avvenire tacitamente ma richiede le stesse formalità della rinuncia. Sono state ritenute insufficienti le prove e gli indizi addotti dall'Ufficio (residenza, pagamenti di utenze, rapporti con la società conduttrice) per superare la formalità della rinuncia. L'appellante è stata condannata alle spese del grado, liquidate in euro 1.500,00 oltre oneri.

Norme richiamate

• art. 519 c.c.

  La rinuncia all'eredità deve essere resa con dichiarazione ricevuta da notaio o dal cancelliere del tribunale e inserita nel registro delle successioni: la Corte ha ritenuto che la rinuncia della B. fosse formalmente valida secondo questa previsione.

• art. 485 c.c.

  L'Ufficio richiamava l'art. 485 c.c. per sostenere che il ritardo nella rinuncia e il possesso dei beni potessero comportare l'acquisto della qualità di erede; la Corte ha però ritenuto che il possesso non fosse dimostrato e che, pertanto, l'eccezione non fosse provata.

• art. 540 c.c. e art. 1022 c.c.

  Richiamati per spiegare che il coniuge superstite ha il diritto di abitazione sulla casa familiare indipendentemente dai diritti successori; la Corte ha utilizzato questi principi per affermare che la residenza non equivale automaticamente al possesso ereditario.

• Cass. ord. 28/12/2022 n. 37927

  ordinanza 28/12/2022 n. 37927

  La Corte di legittimità ha precisato che la revoca della rinuncia all'eredità non può essere tacita; la decisione è stata richiamata per escludere la possibilità di una revoca implicita per comportamenti concludenti.

• Cass. ord. 2396/2006

  Stabilisce che la rinuncia all'eredità è negozio unilaterale e solenne con efficacia retroattiva: il rinunciante è considerato come se non fosse mai stato chiamato all'eredità e non è quindi tenuto alle obbligazioni del de cuius.

• Cass. sent. 11832/2022

  Confermato il principio secondo cui, in materia di imposta di successione, la rinuncia legittimamente esercitata determina la cessazione retroattiva del presupposto impositivo.

• Cass. sent. 1920/2008 e Cass. ord. 23406/2015

  sentenza n. 1920/2008; ordinanza n. 23406/2015

  Entrambe richiamate per affermare che la mera permanenza nella casa coniugale e l'uso dei mobili spettano al coniuge come diritto di abitazione e non costituiscono prova di acquisto della qualità di erede né di possesso ereditario ai fini del trasferimento della proprietà.

Massime di principio

• Una rinuncia all'eredità valida e formalmente perfezionata ai sensi dell'art. 519 c.c. produce effetti retroattivi e, salvo revoca formale, esclude la responsabilità del rinunciante per gli oneri successori e l'imposta di successione.
• La revoca della rinuncia non può avvenire tacitamente: occorrono le stesse formalità previste per la rinuncia (nulla prova di revoca tramite comportamenti concludenti).
• La mera residenza nell'abitazione familiare e il pagamento di utenze o tributi locali non costituiscono di per sé prova del possesso dei beni ereditari né dell'accettazione dell'eredità.
• Per dimostrare che il chiamato ha accettato l'eredità o ha acquisito la qualità di erede per fatto proprio, l'Amministrazione deve fornire prove concrete (es. percezione documentata dei canoni di locazione, inventario tempestivo, atti traslativi validi), non semplici presunzioni o indizi.
• Il giudice tributario che decide su questioni fiscali può esaminare aspetti civilistici solo incidentalmente e nei limiti necessari per la decisione tributaria; non può travalicare tali limiti per invalidare diretto un negozio formale senza adeguata prova.
• Se in una situazione analogа è contestata la validità di una rinuncia, la parte che invoca la revoca o l'accettazione per fatto proprio deve allegare e provare atti concreti idonei a dimostrare il cambiamento di volontà o l'effettivo esercizio dei diritti ereditari.