Cassazione Civile, Ordinanza n. 14374/2026 del 15/05/2026

Esito

La controversia

Un soggetto, in qualità di legale rappresentante di un'associazione sportiva dilettantistica, aveva impugnato davanti al giudice tributario un atto di contestazione con cui l'Agenzia delle entrate gli aveva irrogato sanzioni per violazioni della normativa IVA commesse nell'interesse dell'associazione per l'anno d'imposta 2009. Il ricorso era stato respinto in primo grado, mentre in appello il contribuente aveva ottenuto l'annullamento dell'atto perché la notifica era stata ritenuta tardiva: la Corte di merito aveva infatti affermato che l'atto dovesse essere notificato entro il 31 dicembre 2014 e che la notifica del 24 dicembre 2015 fosse quindi oltre termine. L'Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione deducendo la violazione e falsa applicazione dell'art. 20 d.lgs. n. 472 del 1997, sostenendo che la Corte territoriale avesse erroneamente ritenuto maturata la decadenza senza considerare che, per le sanzioni collegate a violazioni IVA, il termine poteva coincidere con quello più lungo previsto per l'accertamento del tributo, ossia, in caso di omessa dichiarazione, il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato l'unico motivo del ricorso. Ha chiarito che l'art. 20 d.lgs. n. 472 del 1997 consente la notificazione dell'atto sanzionatorio entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla violazione oppure entro il diverso e più lungo termine previsto per l'accertamento del singolo tributo, e che per l'IVA, in caso di omessa dichiarazione, tale termine è il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. La sentenza d'appello è stata cassata perché la Corte regionale aveva ritenuto tardiva la notifica sulla sola base del riferimento all'annualità 2009, senza accertare se la dichiarazione fosse stata presentata tempestivamente o se le violazioni fossero state commesse nel 2009: solo in tali ipotesi il termine sarebbe scaduto il 31 dicembre 2014, mentre in caso di omessa dichiarazione o di violazioni commesse nel 2010 il termine sarebbe scaduto il 31 dicembre 2015. La causa è stata rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia in diversa composizione per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È invocato come parametro del vizio di violazione e falsa applicazione di legge dedotto nel ricorso per cassazione.

• art. 20 d.lgs. n. 472 del 1997

  «L'atto di contestazione di cui all'articolo 16, ovvero l'atto di irrogazione, devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è avvenuta la violazione o nel diverso termine previsto per l'accertamento dei singoli tributi […]»

  La norma va letta nel senso che opera il termine quinquennale, ma, se per il tributo interessato è previsto un termine di accertamento più lungo, si applica quest'ultimo; il riferimento al diverso termine riguarda la previsione astratta del termine tributario, non la necessità di un accertamento contestuale del tributo.

• art. 57, comma 1, d.P.R. n. 633 del 1972

  «Gli avvisi relativi alle rettifiche e agli accertamenti previsti nell'art. 54 e nel secondo comma dell'art. 55 devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione»

  Per l'IVA stabilisce il termine ordinario di decadenza per gli avvisi di accertamento.

• art. 57, comma 2, d.P.R. n. 633 del 1972

  «In caso di omessa presentazione della dichiarazione, l'avviso di accertamento dell'imposta a norma del primo comma dell'art. 55 può essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata»

  In caso di omessa dichiarazione IVA il termine di accertamento si estende al quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.

• art. 8, comma 1, d.P.R. n. 322 del 1998

  «Salvo quanto previsto relativamente alla dichiarazione unificata, il contribuente presenta, secondo le disposizioni di cui all'articolo 3, tra il 1° febbraio e il 30 settembre, in via telematica la dichiarazione relativa all'imposta sul valore aggiunto dovuta per l'anno solare precedente, redatta in conformità al modello approvato entro il 15 gennaio dell'anno in cui è utilizzato con provvedimento amministrativo da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale»

  Serve a individuare quando la dichiarazione IVA avrebbe dovuto essere presentata, dato rilevante per calcolare il termine decadenziale in caso di omessa presentazione.

Massime di principio

• Per le sanzioni tributarie, il termine di notificazione dell'atto di contestazione si determina confrontando il termine quinquennale proprio della sanzione con il diverso termine previsto per l'accertamento del singolo tributo; prevale il termine più lungo, se esistente.
• Il richiamo dell'art. 20 d.lgs. n. 472 del 1997 al "diverso termine previsto per l'accertamento dei singoli tributi" riguarda la mera previsione normativa del termine, senza richiedere che nel caso concreto sia stato effettivamente emesso un accertamento del tributo.
• In materia IVA, per verificare la decadenza dalla potestà sanzionatoria occorre accertare in fatto se la dichiarazione sia stata tempestivamente presentata o omessa e in quale anno siano state commesse le violazioni, perché da tali dati dipende la decorrenza del termine decadenziale applicabile.
• È viziata la decisione di merito che dichiari tardivo l'atto sanzionatorio senza compiere il necessario accertamento sui presupposti fattuali idonei a individuare il corretto termine di decadenza.

Come è indicizzato