Cassazione Civile, Ordinanza n. 15088/2026 del 19/05/2026

Esito

La controversia

La controversia riguarda una cartella di pagamento con cui l'Agenzia delle Entrate richiedeva il versamento di imposta di successione, imposta di registro e imposte ipocatastali a seguito di una precedente sentenza tributaria passata in giudicato. La contribuente aveva presentato una dichiarazione di successione integrativa e sosteneva che, in base agli artt. 27 e 33 del d.P.R. n. 346/1990, l'Ufficio avrebbe dovuto procedere a una nuova liquidazione mediante avviso di liquidazione, entro il termine di legge, invece di iscrivere direttamente a ruolo le somme e notificare una cartella. Con il ricorso per cassazione deduceva, con il primo motivo, violazione degli artt. 27, 33 del T.U. successioni e dell'art. 2909 c.c., sostenendo che il giudicato formatosi sulla precedente sentenza non aveva determinato definitivamente l'imposta, ma aveva imposto all'amministrazione di riliquidarla sulla base della dichiarazione integrativa; gli altri motivi, poi assorbiti, riguardavano il difetto di motivazione dell'avviso e la decadenza dal potere di riliquidazione.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo, ritenendo che, in presenza di una dichiarazione sostitutiva o integrativa, l'art. 27 d.P.R. n. 346/1990 imponga una nuova liquidazione dell'imposta da notificarsi con avviso entro il termine di decadenza. Ha inoltre interpretato la precedente sentenza passata in giudicato come mero annullamento dell'avviso originario e come affermazione dell'obbligo dell'Ufficio di procedere alla riliquidazione, non come definitiva determinazione del tributo. Perciò la cartella impugnata è stata ritenuta illegittima, perché anticipava la fase di riscossione senza che fosse stata previamente compiuta la necessaria fase liquidatoria. Gli altri due motivi sono stati dichiarati assorbiti. La Corte ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha accolto il ricorso originario della contribuente e annullato l'atto impugnato, con condanna dell'Agenzia al pagamento delle spese di tutti i gradi.

Norme richiamate

• art. 27 d.P.R. n. 346/1990

  In caso di dichiarazione sostitutiva o integrativa di successione l'Ufficio deve procedere a una nuova liquidazione dell'imposta mediante avviso, entro il termine di decadenza; solo dopo tale fase può seguire la riscossione.

• art. 33 d.P.R. n. 346/1990

  È richiamato come norma che disciplina la liquidazione dell'imposta di successione e la necessità della riliquidazione a fronte di una dichiarazione integrativa.

• art. 2909 c.c.

  Il giudicato della precedente sentenza è stato valorizzato come vincolante quanto all'obbligo dell'amministrazione di riliquidare il tributo, ma non come determinazione definitiva dell'importo dovuto.

• art. 2953 c.c.

  Richiamato dalla sentenza di merito per affermare la prescrizione decennale del credito dopo il passaggio in giudicato.

• art. 41 d.lgs. n. 346/1990

  Richiamato dalla sentenza di merito in tema di prescrizione e riscossione del credito tributario.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È la norma processuale posta a base del primo motivo di ricorso per cassazione, articolato come violazione di legge.

Massime di principio

• Quando la legge prevede la riliquidazione del tributo in presenza di una dichiarazione integrativa o sostitutiva, l'amministrazione non può saltare tale fase e procedere direttamente alla riscossione mediante cartella.
• Se una precedente decisione ha annullato l'avviso di liquidazione e ha riconosciuto, anche implicitamente, l'obbligo dell'Ufficio di riliquidare l'imposta, il successivo atto di riscossione emesso senza rinnovare la liquidazione è illegittimo.
• Il giudicato che concerne un tributo non sempre determina l'an e il quantum del credito: può limitarsi a imporre una determinata attività amministrativa, lasciando ferma la necessità di un nuovo atto liquidatorio.
• Dopo la liquidazione del tributo, la pretesa si atteggia come credito da riscuotere; tuttavia, se la liquidazione necessaria non è stata compiuta, non è legittimo passare alla fase esecutiva o di riscossione.

Come è indicizzato