Sentenza del 21/09/2015 n. 222 - Comm. Trib. Prov. Mantova

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità di spese di sponsorizzazione ritenute sproporzionate rispetto al reddito dichiarato e non adeguatamente collegate a un incremento dei ricavi. Il ricorrente sosteneva presumibilmente che l'articolo 90, comma 8, della legge n. 289/2002 rendesse automaticamente deducibili le sponsorizzazioni fino a 200.000 euro. La decisione ha invece chiarito che tale disposizione introduce soltanto una presunzione qualitativa, senza escludere la verifica dell'inerenza, della certezza e della competenza del costo.

La decisione

La deducibilità è stata negata. La soglia di 200.000 euro prevista dall'articolo 90, comma 8, della legge n. 289/2002 non rende automaticamente deducibile la spesa: l'Amministrazione può verificare la concreta inerenza del costo all'attività d'impresa, la sua certezza e competenza, nonché la ragionevolezza della spesa rispetto ai ricavi dichiarati. In assenza di un nesso causale tra sponsorizzazione e incremento dei ricavi, e in presenza di una chiara sproporzione, il costo non è deducibile.

Norme richiamate

• Articolo 90, comma 8, legge n. 289/2002

  La norma ha definito la soglia di deducibilità dei costi di sponsorizzazione sino alla concorrenza di Euro 200.000,00.

  La disposizione introduce una presunzione di tipo qualitativo e non una deducibilità automatica. Anche entro la soglia di 200.000 euro devono essere verificati inerenza, certezza e competenza del costo.

• Articolo 108, comma 2, d.P.R. n. 917/1986

  Le spese di sponsorizzazione, quando riconducibili al genere delle spese di pubblicità, sono deducibili soltanto se rispettano i requisiti fiscali di inerenza, certezza e competenza.

Massime di principio

• Il rispetto di una soglia quantitativa prevista dalla legge non comporta, da solo, la deducibilità automatica della spesa.
• Per dedurre una sponsorizzazione occorre dimostrare che il costo sia effettivo, correttamente imputato all'esercizio e inerente all'attività d'impresa.
• Una spesa sproporzionata rispetto ai ricavi o al reddito dichiarato può essere contestata, soprattutto quando non vi sia evidenza di un concreto ritorno promozionale.
• È opportuno documentare il contratto di sponsorizzazione, le prestazioni rese, la diffusione del marchio o della pubblicità e il collegamento con l'attività commerciale.
• In caso di verifica, il contribuente deve poter dimostrare un nesso plausibile tra la sponsorizzazione e la promozione dell'impresa, senza che sia necessariamente richiesto provare un incremento immediato e matematicamente determinato dei ricavi.