Sentenza del 06/02/2015 n. 2195 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva riqualificato la vendita di un complesso immobiliare, formalmente assoggettata a IVA, come cessione di ramo d’azienda soggetta a imposta proporzionale di registro. La riqualificazione si fondava sulla contestuale cessione di impianti e attrezzature e sul trasferimento alla cessionaria di alcuni dipendenti della cedente. L’Amministrazione contestava inoltre che la Commissione tributaria regionale avesse dichiarato tardivo l’avviso di accertamento senza che la contribuente avesse sollevato tempestivamente tale eccezione, e lamentava l’omessa o insufficiente valutazione degli elementi probatori rilevanti per qualificare l’operazione come cessione di azienda.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e rinviato la causa a una diversa sezione della stessa Commissione. Ha stabilito che la decadenza dell’Amministrazione dal potere di accertamento costituisce un’eccezione in senso stretto, riservata alla parte contribuente, e non può essere rilevata d’ufficio né proposta per la prima volta in appello. Ha inoltre chiarito che, ai fini dell’imposta di registro, l’art. 20 del D.P.R. n. 131/1986 impone di considerare la causa reale e gli effetti giuridici effettivi dell’operazione, anche sulla base di elementi extratestuali e di più atti collegati. Il giudice di rinvio dovrà quindi valutare concretamente la cessione di impianti, attrezzature e rapporti di lavoro, verificando se l’insieme dei beni fosse idoneo alla prosecuzione o all’avvio di un’attività imprenditoriale. Le spese sono state rimesse al giudice del rinvio.

Norme richiamate

• Art. 112 c.p.c.

  Il giudice deve pronunciare su tutta la domanda e non oltre i limiti di essa

  La Commissione tributaria regionale aveva esaminato d’ufficio la tardività dell’avviso, benché la contribuente non avesse formulato tale eccezione nel ricorso introduttivo né in appello, violando il principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 20

  L’imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente

  Ai fini dell’imposta di registro prevalgono la causa reale e gli effetti giuridici effettivi dell’operazione rispetto alla qualificazione formale attribuita dalle parti. Possono essere considerati anche elementi extratestuali e più atti, eventualmente stipulati in momenti diversi, quando siano funzionalmente collegati.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 76

  La decadenza dal potere di accertamento prevista a favore del contribuente ha natura sostanziale ed è un’eccezione in senso stretto: deve essere fatta valere dalla parte interessata e non può essere rilevata d’ufficio o proposta per la prima volta in appello.

• Art. 2555 c.c.

  L’azienda è il complesso dei beni organizzati dall’imprenditore per l’esercizio dell’impresa

  Per configurare una cessione d’azienda o di ramo d’azienda non è indispensabile il trasferimento di debiti, crediti o avviamento formalmente indicati; è sufficiente che il complesso dei beni trasferiti, considerato nella sua organizzazione e funzionalità, sia idoneo all’esercizio di un’attività imprenditoriale.

• Art. 1362 c.c.

  L’interpretazione del contratto deve ricercare la comune intenzione delle parti, senza fermarsi al senso letterale delle parole. Nel caso concreto, tuttavia, la qualificazione fiscale è stata ricondotta soprattutto al criterio autonomo dell’art. 20 del D.P.R. n. 131/1986.

• Sesta Direttiva IVA, artt. 2 e 22

  La sentenza richiama la giurisprudenza unionale sull’incompatibilità di alcune disposizioni nazionali in materia IVA, ma precisa che tale profilo non poteva essere esaminato d’ufficio perché la contribuente non aveva tempestivamente eccepito la decadenza dell’Amministrazione.

Massime di principio

• Nel qualificare fiscalmente un’operazione non conta soltanto il nome del contratto o la sua forma apparente: occorre considerare la causa reale, gli effetti giuridici e il collegamento funzionale tra gli atti.
• La cessione di un immobile può essere riqualificata come cessione di ramo d’azienda quando, insieme all’immobile, vengono trasferiti beni strumentali, attrezzature, impianti, personale o altri elementi organizzati e idonei a consentire la prosecuzione o l’avvio di un’attività d’impresa.
• La mera appartenenza precedente dei beni a un’azienda non è sufficiente; è necessario verificare concretamente la loro funzionalità e organizzazione nell’ambito dell’attività economica trasferita.
• Le eccezioni relative alla decadenza dell’Amministrazione finanziaria devono essere sollevate tempestivamente dal contribuente nel primo atto difensivo utile. In mancanza, il giudice non può rilevarle d’ufficio né accettarle per la prima volta in appello.
• Il giudice di merito deve esaminare specificamente tutti gli elementi probatori rilevanti, come fatture per attrezzature, trasferimento dei dipendenti, contratti di servizi e continuità dell’attività, motivando perché tali elementi siano o non siano indicativi di una cessione d’azienda.
• La pronuncia della Cassazione che cassa con rinvio non decide definitivamente la qualificazione dell’operazione: impone al giudice di rinvio una nuova valutazione conforme ai principi indicati.