Sentenza del 15/12/2021 n. 258 - Comm. Trib. Prov. Reggio Emilia

Esito

La controversia

L'avviso di accertamento è stato notificato 'ante tempus' perché l'amministrazione ha calcolato il termine di decadenza senza tener conto del periodo di sospensione previsto dall'art. 67, comma 1, del D.L. 17 marzo 2020, n. 18; il termine di decadenza così calcolato ricade tra l'8 marzo 2020 e il 31 dicembre 2020 e pertanto, secondo l'art. 157 del D.L. n. 34/2020, la notifica avrebbe dovuto essere effettuata nel periodo 1° marzo 2021 - 28 febbraio 2022.

Norme richiamate

• art. 157, D.L. n. 34/2020

  Disposizioni transitorie sulle notifiche degli avvisi di accertamento per i termini cadenti nel periodo 8.3.2020-31.12.2020

  Stabilisce che gli avvisi la cui decadenza, calcolata senza la sospensione prevista dal D.L. 18/2020, ricade nel periodo indicato devono essere notificati tra il 1.3.2021 e il 28.2.2022; notifiche anteriori a tale finestra sono nulle

• art. 67, comma 1, D.L. 17 marzo 2020, n. 18 (convertito)

  Sospensione dei termini procedurali e dei termini di decadenza nel periodo emergenziale

  Ha introdotto la sospensione dei termini amministrativi e processuali collegati all'emergenza COVID-19, che deve essere computata per il calcolo dei termini di decadenza degli atti impositivi

• Legge di conversione del D.L. n. 18/2020

  Legge di conversione (24 aprile 2020) del D.L. 18/2020

  Ha confermato e resa definitiva la sospensione prevista dal D.L. 18/2020; la conversione rende applicabile la sospensione ai fini del computo dei termini di decadenza

Massime di principio

• Se il termine di decadenza dell'azione accertatrice, calcolato senza considerare la sospensione COVID prevista dall'art. 67 D.L. 18/2020, cade tra l'8.3.2020 e il 31.12.2020, la notifica dell'avviso deve essere effettuata obbligatoriamente tra il 1.3.2021 e il 28.2.2022; notifiche effettuate prima del 1.3.2021 sono nullità per notifica ante tempus.
• Per verificare la validità di un avviso, il contribuente e l'Amministrazione devono ricalcolare i termini di decadenza tenendo conto della sospensione del periodo emergenziale: omissione di tale ricalcolo può determinare la nullità dell'atto.
• Il contribuente che riceve un avviso notificato in epoca anteriore alla finestra prevista dall'art. 157 D.L. n. 34/2020 può proporre impugnazione per ottenere l'annullamento per nullità della notifica.
• L'Amministrazione finanziaria deve adeguare le procedure di notifica e i calcoli dei termini per evitare atti impugnabili per eccesso di premura; in caso di dubbi è prudente notificare entro la finestra stabilita o recuperare il termine sospeso prima di notificare.
• In fase di contenzioso è opportuno documentare e contestare espressamente il calcolo dei termini (inclusa la computazione della sospensione), poiché è il punto decisivo per stabilire la validità temporale dell'atto impositivo.