Sentenza del 15/12/2021 n. 11103 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Ricorso avverso avviso di accertamento emesso ex art. 62‑bis D.L. 331/93 per consistente scostamento tra ricavi dichiarati (2012) e quelli attribuiti in base agli studi di settore; la società lamentava nullità dell'atto per mancata produzione della delega di firma e vizi di notifica e motivazione, nonché contestava l'utilizzabilità degli studi di settore in ragione della crisi del settore edile.

La decisione

La Commissione d'Appello ha accolto l'appello dell'Agenzia: la delega di firma prodotta in grado d'appello è stata ritenuta idonea a dimostrare la legittimazione alla sottoscrizione; la notifica a mezzo posta diretta dall'Agenzia è valida ai sensi dell'art. 14 DPR 600/1973; la motivazione dell'atto è adeguata; l'Amministrazione ha svolto il contraddittorio, applicato correttivi (es. correttivo per crisi) e lo studio evoluto, mentre la contribuente non ha fornito prove documentali convincenti (dettagli rimanenze, fatture, elementi che dimostrassero locali/attrezzature/dipendenti inferiori rispetto al cluster) per confutare gli esiti degli studi di settore. Perciò l'avviso è stato confermato; spese liquidate a favore dell'Agenzia.

Norme richiamate

• art. 62‑bis, D.L. 331/1993

  Disciplina l'utilizzo degli studi di settore (procedure di accertamento standardizzato). Gli studi costituiscono presunzioni semplici la cui valutazione richiede il contraddittorio e la motivazione specifica dell'Ufficio in caso di non adeguamento.

• art. 42, DPR 600/1973

  "Gli accertamenti in rettifica e gli accertamenti d'ufficio sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato" (comma 1); "L'accertamento è nullo se l'avviso non reca la sottoscrizione di cui al presente articolo" (comma 3)

  Riconosce la possibilità della delega di firma per gli atti tributari; la mancanza di sottoscrizione può comportare nullità ma la delega, se documentata e idonea, legittima la sottoscrizione delegata.

• art. 14, DPR 600/1973

  "La notificazione degli avvisi e degli altri atti che per legge devono essere notificati al contribuente deve avvenire con l'impiego di plico sigillato e può' eseguirsi a mezzo della posta direttamente dagli uffici finanziari..."

  Consente la notifica diretta a mezzo posta da parte degli uffici finanziari; norma speciale rispetto all'art. 60 e al codice di procedura civile, perciò prevale (lex specialis).

• Regolamento di amministrazione, art. 5, comma 6

  "Gli avvisi di accertamento sono emessi dalla direzione provinciale e sono sottoscritti dal rispettivo direttore o, su delega di questi, dal direttore dell'ufficio preposto... ovvero da altri dirigenti o funzionari"

  Prevede l'organizzazione interna e la possibilità di delega di firma ai dirigenti/funzionari in coerenza con l'art. 42 DPR 600/1973.

• Cass. n. 26635/2009 (giurisprudenza)

  Stabilisce che gli studi di settore sono presunzioni semplici la cui gravità e precisione devono essere integrate dal contraddittorio obbligatorio e dalla motivazione dell'Ufficio; le prove prodotte da entrambe le parti devono essere valutate caso per caso.

• Cass. SSUU n. 10012/2021 (giurisprudenza)

  Conferma la legittimità della notifica a mezzo posta effettuata direttamente dall'Agenzia delle Entrate e la prevalenza dell'art. 14 DPR 600/1973 rispetto alle norme generali sulla notifica.

Massime di principio

• La delega di firma per gli atti tributari è valida se documentata e può essere prodotta anche in grado d'appello; in assenza di prova contraria la sottoscrizione delegata legittima l'atto.
• La notifica degli avvisi d'accertamento a mezzo posta direttamente dall'Agenzia è consentita dall'art. 14 DPR 600/1973 e non è automaticamente nulla per mancato intervento dell'ufficiale giudiziario.
• Gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici: sono utilizzabili ma la loro applicazione richiede l'attivazione del contraddittorio e la motivazione dell'Ufficio che consideri e confuti le giustificazioni del contribuente.
• Il carico probatorio grava sul contribuente che intenda dimostrare l'inapplicabilità o l'erroneità dell'attribuzione degli studi di settore: occorrono elementi documentali concreti (fatture, dettagli rimanenze, evidenze su locali/attrezzature/personale) per scalfire la presunzione.
• L'applicazione di correttivi (es. per crisi di settore) va considerata dall'Amministrazione e specificata; la loro sola applicazione non obbliga all'annullamento se il contribuente non produce prove aggiuntive.
• La motivazione dell'atto è adeguata se contiene l'esposizione delle ragioni dell'Amministrazione e la valutazione delle difese del contribuente; eccezioni generiche alla motivazione sono deboli se le difese del contribuente sono state esaminate e respinte con argomentazioni.