Sentenza del 13/05/2020 n. 14763 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava l'ordinanza che aveva disposto il sequestro preventivo per il reato di indebita compensazione (D.Lgs. n. 74/2000, art. 10 quater), sostenendo che la soglia di punibilità di 50.000 euro annui andasse riferita esclusivamente all'ammontare delle imposte sui redditi e dell'IVA non versate per effetto della compensazione indebita. Il Tribunale invece aveva ritenuto superata la soglia considerando anche crediti posti a compensazione relativi a contributi e ad altre imposte/tributi previsti dal modello F24 (D.Lgs. n. 241/1997, art. 17).

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso. Ha confermato che l'art. 10 quater si riferisce alla tutela dell'interesse alla riscossione mediante l'indebito utilizzo di crediti e che la soglia di punibilità di 50.000 euro annui va riferita all'ammontare dei crediti non spettanti o inesistenti effettivamente utilizzati in compensazione (somma algebrica degli importi indebitamente compensati). Ha inoltre chiarito che la norma opera in relazione ai crediti e debiti ricompresi nell'art. 17 del D.Lgs. 241/1997 (quindi anche contributi e altri tributi indicati per il pagamento unitario con F24) e riguarda sia compensazioni 'verticali' che 'orizzontali'. Nel caso concreto le somme indebitamente compensate superavano la soglia per gli anni contestati, pertanto sono stati ritenuti sussistenti indizi di reato. Il ricorso è stato rigettato e il ricorrente condannato alle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, art. 10 quater

  "chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, art. 17 crediti non spettanti, per un importo annuo superiore a cinquantamila Euro"

  La soglia di punibilità di 50.000 euro va riferita all'ammontare dei crediti non spettanti o inesistenti utilizzati in compensazione (somma algebrica dei crediti indebitamente compensati); la norma tutela l'interesse alla riscossione sanzionando l'abusivo utilizzo della procedura di compensazione richiamando l'art.17 del D.Lgs. 241/1997.

• D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, art. 17

  "i contribuenti eseguono versamenti unitari delle imposte, dei contributi dovuti all'INPS e delle altre somme a favore dello Stato, delle regioni e degli enti previdenziali, con eventuale compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei confronti dei medesimi soggetti, risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche"

  Costituisce la chiave ermeneutica per definire l'ambito di operatività dell'art. 10 quater: la nozione di compensazione comprende tributi diretti, IVA, contributi INPS e altre somme indicate per il versamento unitario con F24; pertanto l'art.10 quater può riferirsi a compensazioni sia 'verticali' sia 'orizzontali' tra tipologie di tributi diverse.

• D.L. 4 luglio 2006, n. 223, art. 35, comma 7 (convertito L. 4 agosto 2006, n. 248)

  Norma che introdusse gli artt. 10 ter e 10 quater nel D.Lgs. n. 74/2000, ampliando la tutela penale anche a condotte di indebito utilizzo della compensazione quale strumento di elusione della riscossione.

• D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 158, art. 9

  Modificò il testo dell'art. 10 quater introducendo una soglia di rilevanza penale espressa (50.000 euro annui) e distinguendo le sanzioni fra crediti non spettanti e crediti inesistenti.

• Corte costituzionale, sentenza n. 35 del 6 dicembre 2017 (depositata 21/02/2018)

  Rilevò il tratto differenziale dell'art. 10 quater rispetto agli altri illeciti di omesso versamento: la fattispecie presenta un elemento decettivo/fraudolento (uso abusivo della compensazione e documentazione ideologicamente falsa) che ne giustifica la specifica tutela penale e la diversa rilevanza rispetto ai semplici omessi versamenti.

Massime di principio

• La soglia di punibilità di 50.000 euro annui prevista dall'art.10 quater va quantificata sull'ammontare dei crediti non spettanti o inesistenti effettivamente utilizzati in compensazione (somma algebrica degli importi indebitamente compensati).
• L'ambito dell'art.10 quater si definisce attraverso il richiamo all'art.17 del D.Lgs.241/1997: rientrano quindi nella valutazione sia imposte dirette che IVA, contributi INPS e altre somme versabili con il modello F24; la norma non è limitata alle sole imposte sui redditi e all'IVA.
• Il reato può operare sia nelle compensazioni 'verticali' (stessa imposta) sia 'orizzontali' (imposte/contributi diversi), purché il mancato versamento risulti formalmente giustificato dall'illegittima compensazione di crediti non spettanti o inesistenti.
• La fattispecie punisce l'abuso del meccanismo di compensazione e la componente decettiva connessa (documentazione ideologicamente falsa), anticipando la rilevanza penale al momento della violazione della procedura di compensazione.
• Per l'accertamento del superamento della soglia si deve procedere con riferimento a ciascun periodo d'imposta (annuale), sommando algebricamente gli importi dei crediti indebitamente utilizzati per quell'anno.
• La giurisprudenza di legittimità rifiuta l'interpretazione restrittiva che limita la soglia alle sole imposte sui redditi e all'IVA; questioni interpretative non risolte in contrasto consolidato non richiedono necessariamente la rimessione alle Sezioni Unite.