Cassazione Civile, Sentenza n. 15636/2026 del 21/05/2026

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale dell'Abruzzo (Sez. dist. di Pescara) che aveva accolto l'appello dell'Agenzia. La ricorrente contestava, tra gli altri motivi, l'applicazione del raddoppio dei termini per l'accertamento in presenza di una presunta esterovestizione della società portoghese Farmaticos e l'omessa o carente motivazione della CTR sul punto; deduceva inoltre nullità dell'avviso per violazione dell'art. 12, comma 7, L. n. 212/2000 (termine dilatorio di 60 giorni per il contraddittorio endoprocedimentale) e l'erronea estensione delle rettifiche del reddito societario ai soci/ amministratori "occuli"

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il sesto motivo di ricorso (carenza di motivazione della sentenza della CTR sul merito delle contestazioni relative all'esterovestizione) ritenendolo fondato per motivazione apparente e insufficiente. I primi cinque motivi sono stati rigettati e gli altri assorbiti. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Corte di giustizia tributaria d'appello dell'Abruzzo, in diversa composizione, per nuovo esame. Sono state poste a carico della parte soccombente le spese del grado di giudizio.

Norme richiamate

• art. 12, comma 7, Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  termine dilatorio di sessanta giorni per l'emanazione dell'avviso di accertamento decorrente dal rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni

  La norma opera esclusivamente in caso di accessi, ispezioni o verifiche "in loco" e impone il termine dilatorio di 60 giorni durante il quale si svolge il contraddittorio endoprocedimentale; l'inosservanza determina, salvo comprovate ragioni di urgenza, la nullità dell'atto impositivo

• art. 43, comma 3, D.P.R. n. 600/1973

  Prevede il raddoppio dei termini di decadenza per l'accertamento IRPEF quando sussista l'obbligo di denuncia penale per reati tributari; il raddoppio opera in presenza di seri indizi di reato e dell'obbligo di denuncia, indipendentemente dall'effettiva presentazione della denuncia o dall'esito del procedimento penale

• art. 57, comma 3, D.P.R. n. 633/1972

  Analogo principio rispetto all'IVA: il termine di accertamento è raddoppiato quando sussiste l'obbligo di denuncia per reati tributari (astratta configurabilità del reato è rilevante)

• d.lgs. n. 74/2000 (reati tributari) e, in particolare, art. 8 D.Lgs. n. 74/2000

  Disciplina i reati tributari; l'emissione di fatture per operazioni inesistenti è rilevante ai sensi dell'art. 8 e può determinare l'obbligo di denuncia, facendo operare il raddoppio dei termini per l'accertamento

• art. 331 c.p.p.

  Individua l'obbligo di denuncia penale; agli effetti del raddoppio dei termini conta l'insorgere dell'obbligo di denuncia ai sensi di tale disposizione, anche se la denuncia non è effettivamente presentata

• art. 73 TUIR (normativa su esterovestizione) e riferimenti a art. 87 TUIR

  La normativa sul collegamento di società estere e sulla presunzione di residenza per fenomeni di esterovestizione è richiamata come base per contestare la residenza e imputare i redditi ai soggetti italiani; la Corte osserva che tali questioni richiedono adeguata motivazione di fatto e diritto

• Sentenza Corte Costituzionale n. 247/2011

  i termini raddoppiati di accertamento non costituiscono una 'proroga' di quelli ordinari ... sono anch'essi termini fissati direttamente dalla legge, operanti automaticamente in presenza di una speciale condizione obiettiva

  La Corte costituzionale ha chiarito che il raddoppio dei termini è previsto direttamente dalla legge e opera automaticamente quando sussiste l'obbligo di denuncia per reati tributari, senza che sia necessaria una scelta discrezionale dell'amministrazione

Massime di principio

• Il raddoppio dei termini di accertamento (art. 43 DPR 600/1973 e art. 57 DPR 633/1972) scatta quando sussiste l'obbligo di denuncia per reati tributari (d.lgs. 74/2000), rilevando l'astratta configurabilità del reato; non è necessario che la denuncia sia effettivamente presentata né che si proceda penalmente
• L'art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente tutela il contraddittorio endoprocedimentale e il relativo termine dilatorio di 60 giorni solo se sia stato effettuato un accesso, ispezione o verifica nei locali dell'attività; senza accesso/ispezione non opera la nullità automatica per mancato rispetto del termine
• Le decisioni che qualificano fenomeni complessi (come l'esterovestizione) devono contenere motivazioni di fatto e di diritto adeguate e specifiche: una motivazione meramente apparente o richiamata in termini generici è causa di cassazione e rinvio
• L'accertamento nei confronti della società può estendersi ai soci (o soci 'occulti') quando l'attribuzione di redditi ai soci discende logicamente e giuridicamente dall'accertamento societario; tuttavia tale estensione richiede adeguata istruttoria e motivazione
• In sede di impugnazione è fondamentale documentare i profili processuali (es. eventuale mancato accesso, mancata ricezione del verbale, termini) perché alcune garanzie (come il termine dilatorio) trovano applicazione solo in fattispecie tassative; viceversa, le doglianze generiche o prive di elementi probatori sono inammissibili