Cassazione Civile, Sentenza n. 15637/2026 del 21/05/2026

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento notificato il 23/12/2013 relativo all'anno 2004, per la contestata interposizione e addebito "pro quota" ai soci/amministratori occulti dei redditi della società portoghese Farmaticos Consultoria e comercio de produtos farmaceuticos Lda. L'Ufficio ha motivato l'accertamento richiamando l'art. 14, comma 4, L. 537/1993 e l'art. 37, comma 3, DPR 600/1973 (imputazione diretta ai soci in caso di esterovestizione) e richiedendo il raddoppio dei termini per accertamento con riferimento a ipotesi di reati tributari (es. fatture per operazioni inesistenti). La ricorrente ha dedotto, fra l'altro, nullità per decorrenza termini, infondatezza della pretesa per assenza di proventi illeciti e illegittima applicazione dell'art. 37 DPR 600/73; ha inoltre censurato l'estensione del raddoppio dei termini alla sua persona in assenza di un'accusa penale diretta e la mancanza di adeguata motivazione da parte della CTR sul punto sostanziale dell'esterovestizione e delle risultanze istruttorie.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato i primi due motivi (inammissibili e comunque infondati), rilevando però l'infondatezza della motivazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale sull'esistenza degli elementi di esterovestizione e sulla conducenza delle risultanze istruttorie. Il terzo motivo è stato accolto: la sentenza impugnata è stata cassata e rinviata alla CTR dell'Abruzzo in diversa composizione per nuovo esame; gli altri motivi sono stati assorbiti. In sintesi: cassazione con rinvio per carenza di motivazione concreta della decisione di merito; spese e oneri del grado a carico dell'Amministrazione.

Norme richiamate

• Legge 17 dicembre 1993, n. 537

  Rinvio normativo richiamato nell'avviso di accertamento come fondamento dell'imputazione di proventi illeciti/esterovestizione; la sentenza lo prende in considerazione nell'analisi dell'accertamento, ma la Cassazione censura la mancanza di prova effettiva e di adeguata motivazione circa gli elementi costitutivi richiamati

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Disciplina dell'imputazione diretta ai soci (esterovestizione/interposizione). La CTR ha applicato l'articolo per attribuire i redditi della società ai soci occulti; la Cassazione ritiene che l'applicazione sia possibile ma che la sentenza di merito non abbia argomentato adeguatamente la sussistenza degli elementi fattuali richiesti

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (raddoppio termini)

  art. 43, comma 3 (ratione temporis)

  Il raddoppio dei termini per l'accertamento opera automaticamente quando sussiste l'obbligo di denuncia penale per reati tributari ai sensi del d.lgs. n. 74/2000, indipendentemente dall'effettiva presentazione della denuncia o dall'esito del procedimento penale; la Cassazione conferma questo principio e la sua applicazione alla fattispecie

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (raddoppio termini IVA)

  art. 57, comma 3 (ratione temporis)

  Analoga applicazione al caso IVA: raddoppio dei termini quando sussistono seri indizi di reato che rendono obbligatoria la denuncia; la giurisprudenza citata chiarisce che conta l'astratta configurabilità del reato

• Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74

  Fattispecie penale di emissione di fatture per operazioni inesistenti; la presenza di indizi relativi a tale reato nell'informativa della Guardia di Finanza è stata ritenuta dalla CTR elemento che giustifica il raddoppio dei termini, quanto meno ai fini della stabilità del potere accertativo; la Cassazione conferma l'efficacia di tali indizi ai fini tributari, ma censura l'assenza di motivazione puntuale della CTR

• Codice di procedura penale

  Definisce l'obbligo di denuncia penale: la Corte sottolinea che la sussistenza dell'obbligo (astratta configurabilità del reato) è l'elemento decisivo per l'operatività del raddoppio dei termini, non l'effettiva presentazione della denuncia

• Decreto legislativo 31 luglio 2015, n. 128

  art. 2, comma 3 (disposizione transitoria)

  Norma transitoria richiamata per stabilire la disciplina applicabile agli avvisi notificati entro il 2 settembre 2015; la Corte la utilizza per confermare la 'stratificazione temporale' delle regole sul raddoppio dei termini

• Legge 23 dicembre 2014, n. 190 / Legge 208/2015 (modifiche e transizioni)

  art. 1, commi 130-132, L. n. 208/2015 (richiamata nella motivazione)

  Richiamata per chiarire il regime transitorio delle modifiche sui termini di accertamento: alcune modifiche non incidono sugli avvisi già notificati alla data indicata, perciò opera il regime transitorio conservativo

Massime di principio

• Il raddoppio dei termini per l'accertamento tributario si attiva per la sola esistenza dell'obbligo di denuncia penale (astratta configurabilità di reato ai sensi del d.lgs. 74/2000), indipendentemente dall'effettiva presentazione della denuncia, dal suo esito o dalla successiva estinzione del reato per prescrizione
• Quando l'accertamento riguarda una società esterovestita o a ristretta base partecipativa, gli elementi istruttori che giustificano l'accertamento nei confronti della società possono estendere l'effetto del raddoppio dei termini anche ai soci ritenuti occulti, specie se sussiste un'unitaria vicenda fattuale
• La responsabilità penale (accusa, esercizio dell'azione penale, prescrizione) rimane materia di competenza dell'autorità giudiziaria penale e non impedisce, di per sé, l'operatività degli strumenti processuali e temporali del giudizio tributario fondati sull'astratta configurabilità del reato
• La motivazione della decisione di merito deve essere concreta, documentata e collegata alle risultanze istruttorie: motivazioni meramente assertive o tautologiche espongono la decisione al rischio di cassazione per vizio formale della motivazione
• Il contribuente che contesta il raddoppio dei termini deve attentamente argomentare la mancanza dei presupposti dell'obbligo di denuncia (non può limitarsi a contestare l'assenza di una denuncia formale o l'esito del procedimento penale)
• Le disposizioni transitorie possono determinare quale versione normativa sul raddoppio dei termini sia applicabile agli atti notificati in periodi diversi; è necessario verificare la data di notifica rispetto alle norme transitorie
• In casi complessi che coinvolgono società estere e presunti soci occulti, l'Amministrazione è tenuta a dedurre e documentare gli elementi fattuali (verifiche, informative, conti, flussi) che giustificano la ricostruzione dei redditi e l'applicazione di norme come l'art. 37 DPR 600/73; la loro assenza o la motivazione insufficiente può determinare l'annullamento del provvedimento