Sentenza del 02/03/2015 n. 1233 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento fondato sull'applicazione degli studi di settore. L'Ufficio aveva rilevato uno scostamento tra i ricavi dichiarati e quelli risultanti dai parametri, ma senza considerare adeguatamente le circostanze specifiche dedotte dal contribuente: l'attività era svolta in un piccolo comune, gli immobili utilizzati erano di proprietà e abitati da familiari, e l'acquisto di un mezzo era stato influenzato da un rimborso assicurativo conseguente a un incidente stradale. È stato inoltre contestato il carattere meramente astratto e automatico dell'accertamento e la scarsa rilevanza dello scostamento.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), del D.P.R. 600/1973

  Consente l'accertamento analitico-induttivo, ma richiede elementi idonei a dimostrare l'inattendibilità dei dati dichiarati; non legittima un accertamento fondato esclusivamente su uno scostamento astratto dai parametri.

• Art. 62-sexies del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito nella legge 29 ottobre 1993, n. 427

  Gli studi di settore costituiscono strumenti presuntivi e di supporto all'accertamento, ma i relativi risultati devono essere integrati da una valutazione concreta della situazione del contribuente e del contraddittorio sulle ragioni dello scostamento.

Massime di principio

• Lo scostamento dagli studi di settore non determina automaticamente l'illegittimità della dichiarazione né, da solo, giustifica l'accertamento: occorre una valutazione concreta e individualizzata.
• Quanto più lo scostamento è contenuto, tanto più l'Amministrazione deve fornire elementi ulteriori e una motivazione specifica.
• Le giustificazioni del contribuente devono essere esaminate seriamente; ignorarle o respingerle in modo generico può comportare l'annullamento dell'accertamento.
• Le caratteristiche locali dell'attività, i costi effettivamente sostenuti, la disponibilità degli immobili e circostanze straordinarie come incidenti o rimborsi assicurativi possono incidere sulla redditività e devono essere valutate.
• Gli studi di settore hanno valore presuntivo e non possono essere applicati in modo automatico o meramente matematico senza un adeguato confronto con la realtà economica concreta.