Sentenza del 02/03/2015 n. 77 - Comm. Trib. Prov. Mantova

Esito

La controversia

La controversia riguarda la rettifica, ai fini dell'imposta di registro, del valore dell'avviamento di un'azienda ceduta. Il punto contestato è il criterio di determinazione dei ricavi e dei redditi utilizzati per quantificare l'avviamento: tali valori non possono essere considerati al lordo delle imposte, ma devono essere depurati dell'imposizione fiscale, applicando l'aliquota marginale minima.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione finanziaria è stata ritenuta errata nella parte in cui ha calcolato l'avviamento sulla base di ricavi e redditi lordi. Per la determinazione del valore dell'avviamento rilevante ai fini dell'imposta di registro devono essere utilizzati valori netti d'imposta, calcolati applicando l'aliquota marginale minima. Ne consegue l'accoglimento della contestazione del contribuente, almeno limitatamente al criterio di calcolo adottato.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro e della determinazione del valore dell'avviamento nelle cessioni d'azienda

  Nel rettificare il valore dell'avviamento, l'Amministrazione deve considerare la capacità reddituale effettiva dell'azienda, depurando ricavi e redditi dall'incidenza fiscale mediante l'applicazione dell'aliquota marginale minima, anziché utilizzare valori lordi.

Massime di principio

• Nella rettifica fiscale dell'avviamento di un'azienda ceduta, i dati reddituali utilizzati devono riflettere il rendimento netto effettivamente conseguibile, non il reddito teorico prima delle imposte.
• Un metodo di calcolo basato su ricavi o redditi lordi può sovrastimare il valore dell'avviamento e risultare illegittimo se non considera il carico fiscale.
• Quando la normativa o la prassi impone di stimare la redditività di un'impresa, occorre verificare se i valori utilizzati siano lordi o netti e se l'imposizione sia stata correttamente considerata.
• In casi analoghi, il contribuente può contestare la rettifica dimostrando che l'Ufficio ha applicato un criterio astratto o eccessivamente gravoso, non coerente con la redditività netta dell'azienda.