Cassazione Civile, Ordinanza n. 16893/2024 del 19/06/2024

Esito

La controversia

La lite nasce da un’intimazione di pagamento notificata nel 2017 relativa a più cartelle, ma nel giudizio di legittimità viene in rilievo solo una cartella notificata nel 2005, avente ad oggetto tributi erariali IRPEF e addizionali, oltre alle correlate sanzioni. La contribuente aveva ottenuto in primo e secondo grado l’accoglimento dell’opposizione sul presupposto che il credito fosse prescritto in cinque anni. L’ente della riscossione ricorre per cassazione con un solo motivo, denunciando violazione e falsa applicazione dell’art. 2946 c.c.: sostiene che, per i tributi erariali e le relative sanzioni, il termine di prescrizione sia decennale, poiché la prescrizione breve opererebbe solo quando una norma speciale la preveda espressamente; in mancanza di tale previsione, come per IRPEF, varrebbe il termine ordinario decennale. La Corte esamina anche la distinta disciplina delle sanzioni, richiamando l’art. 20, comma 3, d.lgs. 472/1997 e la prescrizione quinquennale per la riscossione delle sanzioni non fondate su titolo giudiziale.

La decisione

La Corte accoglie il ricorso dell’ente di riscossione, cassa la sentenza della CTR e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana perché verifichi, alla luce dei principi richiamati, se e in quale misura gli atti indicati dall’ente abbiano interrotto la prescrizione del credito e delle sanzioni. La Corte afferma che, per i tributi erariali in assenza di una specifica previsione di prescrizione breve, si applica il termine ordinario decennale ex art. 2946 c.c.; per le sanzioni, invece, rileva la prescrizione quinquennale ex art. 20, comma 3, d.lgs. 472/1997, salvo diverso titolo giudiziale. Le spese sono rimesse al giudice del rinvio.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Viene invocato quale parametro del motivo di ricorso per cassazione, per denunciare violazione di legge.

• art. 2946 c.c.

  Costituisce la regola generale: in mancanza di una norma speciale che preveda un termine più breve, i diritti si prescrivono in dieci anni; per i tributi erariali IRPEF e analoghi, non essendo prestazioni periodiche in senso tecnico, si applica la prescrizione decennale.

• art. 2953 c.c.

  La conversione della prescrizione breve in decennale opera solo in presenza di un titolo giudiziale divenuto definitivo; la mera definitività della cartella o dell’atto di riscossione non basta.

• art. 20, comma 3, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  "Il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni."

  Per le sanzioni tributarie, se l’atto non è fondato su sentenza passata in giudicato, il diritto alla riscossione si prescrive in cinque anni.

• art. 20, comma 1, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  È richiamato per distinguere il termine di decadenza per contestare la violazione e irrogare la sanzione dal diverso termine di prescrizione per la riscossione.

• art. 2948, comma 1, n. 4, c.c.

  È richiamato per gli interessi, ai quali si applica la prescrizione quinquennale.

• artt. 43 d.P.R. 600/73; art. 57 d.P.R. 633/72; art. 76 d.P.R. 131/86

  Sono indicati come esempi della disciplina decadenziale propria della fase di accertamento impositivo, distinta dalla prescrizione nella fase di riscossione.

Massime di principio

• La mancata impugnazione di una cartella di pagamento determina l’irretrattabilità del credito, ma non comporta automaticamente la conversione della prescrizione breve in quella decennale ex art. 2953 c.c.; tale effetto si produce solo in presenza di un titolo giudiziale definitivo.
• La fase di accertamento del tributo è soggetta a termini di decadenza, mentre la fase di riscossione, una volta divenuto definitivo l’atto amministrativo, è regolata dal termine prescrizionale proprio del credito.
• Per i crediti erariali, quando la legge non prevede espressamente una prescrizione breve, si applica la prescrizione ordinaria decennale ex art. 2946 c.c.; non vale automaticamente il termine quinquennale.
• Le sanzioni tributarie seguono una disciplina autonoma: in assenza di titolo giudiziale definitivo, il diritto alla riscossione si prescrive in cinque anni ai sensi dell’art. 20, comma 3, d.lgs. 472/1997.
• Nel giudizio sulla prescrizione del credito iscritto a ruolo, il giudice deve verificare in concreto gli atti eventualmente interruttivi prodotti dall’ente riscossore e valutare il decorso del termine per ciascun segmento del credito (tributo, sanzioni, interessi).

Come è indicizzato